Использование ускоренной амортизации увеличивает постоянные затраты. Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

О существующих способах начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в нашей . О том, когда могут применяться коэффициенты ускорения амортизации, расскажем в этом материале.

Ускорение амортизации в бухучете

При использовании для амортизации основных средств (ОС) способа уменьшаемого остатка бухгалтерское законодательство разрешает организации применять коэффициент ускорения не выше 3. В этом случае для ускоренной амортизации формула определения годовой суммы амортизации (А Г) будет выглядеть так (п. 19 ПБУ 6/01):

где О - остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;

СПИ - срок полезного использования объекта ОС в годах;

К - коэффициент, установленный организацией (не выше 3).

Расчет ускоренной амортизации в налоговом учете

Налоговое законодательство дает организации право применять к основной норме амортизации как повышающие, так и понижающие коэффициенты (ст. 259.3 НК РФ). При этом повышающие коэффициенты организация может применять только к объектам основным средств. Представим в таблице условия применения повышающих коэффициентов:

Использование ускоренной амортизации по отношению к объекту финансовой аренды является одним из основных преимуществ такого варианта финансирования. Тем не менее, потенциальные клиенты лизинговых компаний часто имеют вопросы по отношению к преимуществам и самому механизму начисления ускоренной амортизации основных средств.

Основные преимущества ускоренной амортизации

Среди преимуществ использования метода ускоренной амортизации объекта лизинга, следует выделить такие, как:

• снижение налога на прибыль в течение действия лизингового договора;
• уменьшение налога на имущество по объекту договора;
• возможность выкупа предмета договора по окончании срока действия финансовой аренды по минимальной остаточной цене.

Разберем их подробнее.

Снижение налога на прибыль в течение срока действия лизингового договора

Применение метода ускоренной амортизации основных фондов дает возможность снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это происходит за счет увеличения объемов амортизационных отчислений по предмету договора. Описанный выше эффект при этом достигается в течение срока действия финансовой аренды.

Тем не менее, при оценке экономии средств по налогу на прибыль стоит принимать во внимание тот факт, что изначальная стоимость имущества при финансовой аренде и покупке основных средств напрямую является одинаковой. То есть, общая сумма, отнесенная в категорию затрат путем амортизации основных фондов тоже будет одинаковой - как при обычной схеме расчета амортизационных начислений, так и при использовании ускоренной амортизации. Разница в этих двух вариантах заключается только в том, что при ускоренном варианте начисления амортизации это произойдет несколько быстрее.

Однако, при завершении соглашения о финансовой аренде, если ее объект полностью списан, амортизация по нему уже не будет включаться в расходы. При обычном варианте начисления амортизации, основные фонды будут амортизироваться, снижая тем самым базу по налогу на прибыль.

В процессе использования ускоренной амортизации следует регулярно контролировать общую величину расходов и финансовые результаты деятельности компании. Крупные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по объекту лизинга, повышают затраты и могут впоследствии привести к убыткам в период ускоренной амортизации, в особенности при покупке дорогостоящего имущества. Стоит отметить, что эта особенность может рассматриваться как недостаток применения данного механизма.

Уменьшение налога на имущество по объекту договора

Как известно, основой для определения налоговой базы по налогу на имущество выступает остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что использованием метода ускоренной амортизации основных средств уменьшение их остаточной стоимости будет происходить намного быстрее, нежели если амортизация будет начисляться по обычной схеме.

Помимо этого, полное списание основных средств при использовании ускоренной амортизации с коэффициентом, к примеру, 3, проводиться в 3 раза быстрее. Эти особенности дают возможность значительно сократить сумму и период выплаты налога на имущество при использовании методики ускоренной амортизации.

Возможность выкупа предмета лизинга по минимальной остаточной цене

Обычно, лизинговые сделки заключаются на срок, который позволяет полностью списать объект договора, используя механизм ускоренной амортизации. К примеру, если оборудование по договору финансовой аренды относится к пятой амортизационной группе, где срок полезного использования составляет от 7 до 10 лет (85-120 месяцев), механизм ускоренной амортизации такого объекта (при коэффициенте лизинга 3), дает возможность списать его всего в течение 28 месяцев (менее 3 лет).

По завершении срока действия договора финансовой аренды, остаточная стоимость объекта будет минимальной - условной либо полностью нулевой. Именно по этой стоимости предмет лизинга будет отражен в составе собственных основных средств клиента.

Нулевая или минимальная стоимость будет выгодна лизингополучателю, к примеру, при продаже выкупленного по лизингу автомобиля или оборудования. Клиент в данном случае на полностью законных основаниях может продать такое имущество по самостоятельно установленной цене. Такая схема очень часто применяется руководителями лизингополучателей, которые выкупают автомобили в собственность по завершению лизинга по минимально возможной стоимости.

Расчет ускоренной амортизации

В соответствии с действующим законодательством, балансодержатель объекта финансовой аренды имеет право применять в отношении такого объекта механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3. Здесь существует ограничение - коэффициент ускоренной амортизации не может быть использован по отношению к имуществу, входящему в 1-3 амортизационные группы и имеющему срок полезной эксплуатации более года до пяти лет.

При использовании коэффициента ускоренной амортизации, действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. В данном случае коэффициент может быть выбран в диапазоне 1-3 и принимать не только целые значения.

Формула и пример расчета ускоренной амортизации

Формула, по которой ведется расчет ускоренной амортизации выглядит так:

АМу=АМ * КУА

В данном случае, АМу - показатель ускоренной амортизации, АМ - норма амортизации из расчета в соответствии со сроком периода полезной амортизации объекта, а КУА - соответственно, коэффициент ускоренной амортизации.

Чтобы лучше понять сам механизм расчета ускоренной амортизации, следует рассмотреть его на конкретном примере.

Итак, по договору финансовой аренды приобретается оборудование, начальная стоимость которого составляет 1 000 000 рублей без НДС. Данное оборудование входит в 4 амортизационную группу, где срок полезной эксплуатации составляет более 5 и менее 7 лет. Срок действия лизингового договора - 3 года (36 месяцев).

Исходя из приведенной выше информации, наиболее оптимальным здесь будет определение коэффициента ускоренной амортизации, который позволит полностью списать оборудование по завершению срока действия лизингового контракта.

То есть, ежемесячная норма отчислений с использованием такого коэффициента составит в данном случае 2,778%. Так, оборудование будет полностью амортизировано в течение установленного срока действия договора финансовой аренды - 3 лет.

В этом примере расчета также можно признать срок полезной эксплуатации оборудования, к примеру, равным 80 месяцам. Тогда при нормальной амортизации, ее норма будет равна 1,25, а при использовании повышающего коэффициента - 2,22 -2,775%. При этом, объект финансовой аренды также будет полностью списан в течение 36 месяцев.

В любом случае, использование метода ускоренной амортизации обладает некоторыми нюансами, и чтобы подобрать наиболее оптимальную схему в данном случае, следует обратиться за помощью к профессионалам.

Ускоренная амортизация и ее методы.

Износ и амортизация базовых фондов

Износ - ϶ᴛᴏ утрата свойств каким-либо объектом. В экономическом смысле износ - ϶ᴛᴏ потеря объектом своей стоимости.

Учитывая зависимость отпричины утраты стоимости различают износ физический и моральный. Физический износ своей причиной имеет утрату физических свойств в результате эксплуатации. Моральный износ представляет собой моральную потерю стоимости вследствие научно-технического прогресса.

Наиболее простым и приблизительным способом оценки износа является оценка остаточной стоимости (Ф ост) по следующей формуле (2):

Ф ост = Ф перв – Ф перв ×Т ф /Т н (2)

Т ф, Т н – соответственно фактический и нормативный срок службы оборудования.

В данной формуле второе слагаемое является выражением суммы износа.

Для компенсации износа и восстановления в конце срока службы первоначальной стоимости базовых средств осуществляется постепенный перенос стоимости элементов базовых фондов на стоимость готовой продукции. Процесс переноса стоимости базовых средств на стоимость готовой продукции принято называть амортизацией.

Выраженная в процентах скорость перенесения стоимости принято называть нормой амортизации (На):

На = 1/Тн, где (3)

Тн – нормативный срок службы базовых фондов.

Нормы амортизации периодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы базовых фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготовляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, фактором, определяющим целœесообразность применения тех или иных норм амортизации к различным группам базовых средств, является определœение экономически обоснованного срока полезного использования объекта (амортизационного периода).

По способу перенесения стоимости базовых средств различают линœейную и нелинœейную амортизацию. При линœейном способе в течение всœего периода использования базовых фондов происходит равномерное списание их стоимости на стоимость производимого продукта. Способами нелинœейной амортизации являются:

Ускоренная амортизация

Перенесение стоимости пропорционально объёмам производимой продукции.

Методами ускоренной амортизации выступают: метод двойного списания стоимости (метод уменьшающегося остатка) и метод суммы чисел лет.

При применении способов ускоренной амортизации исходят из предположения, что многие объекты производственного назначения используются более эффективно, пока они новые и имеют более высокую производительность, что связано с быстрым моральным устареванием. Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, цель ускоренных методов амортизации состоит в обеспечении финансовых условий воспроизводства и сохранения стоимости производственного объекта в условиях воздействия внешних факторов.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта базовых средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Пример.
Размещено на реф.рф
Приобретен объект базовых средств стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации для начала устанавливается, исходя из линœейных методов амортизации и составляет 20% (1/5×100%). Далее полученную норму амортизации умножаем на коэффициент ускорения = 2. Тогда норма амортизации данного оборудования в течение всœего срока его использования будет равна 40% (20×2). В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта͵ и составит 40000 руб. ((100000 × 40% : 100%). Во второй год эксплуатации норма амортизации начисляется уже на остаточную стоимость, ᴛ.ᴇ. разницу между первоначальной стоимостью и величиной амортизационных отчислений в первый год. Таким образом сумма амортизационных отчислений во второй год составит 24000 руб. ((100000 – 40000) × 40%) : 100%). В третий год величина амортизационных отчислений составит 12400 руб. ((60000 – 24000) × 40: 100) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта базовых средств и годового соотношения, где в числителœе число лет, остающихся до конца срока службы объекта͵ а в знаменателœе – сумма числа лет срока службы объекта. Пример.
Размещено на реф.рф
Приобретен объект базовых средств стоимостью 150 000 руб. Срок полезного использования составляет 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта норма амортизации составляет 5/15, или 33.3%. Сумма амортизационных отчислений в первый год равна 49950 руб. (33.3 ×150000: 100), во второй год – 4/15, что составит 39900 руб., в третий год – 3/15 и 30000 руб. и т.д.

Необоснованное применение ускоренных методов может привести, во-первых, к росту постоянных затрат, связанных с ростом амортизационных отчислений, благодаря чему повысится уровень операционного левериджа предприятия, во-вторых, к росту себестоимости и снижению рентабельности предприятия. По этой причине ускоренную амортизацию целœесообразно применять к тем объектам основного капитала, срок службы которых определяется:

Быстрым моральным устареванием вследствие научно-технического прогресса (медицинское оборудование, компьютеры, оргтехника, вычислительная техника, высокотехнологичное оборудование и т.п.);

Зависимостью от внешних воздействий среды функционирования (для предприятий, осуществляющих деятельность в условиях агрессивной среды)

При способе списания стоимости пропорционально объёму продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта базовых средств и предполагаемого объёма продукции за весь срок полезного использования объекта базовых средств. Пример.
Размещено на реф.рф
Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. стоимостью 80 000 руб. В отчетном периоде пробег составит 5 тыс. км., следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначально стоимости и предполагаемого объёма продукции составит 1 тыс. руб. (5 × 80: 400).

Вопросы для самопроверки:

1. Какие элементы образуют основной капитал предприятия?

2. Что собой представляют капитальные вложения предприятия?

3. Из каких источников реализуются капитальные вложения предприятия?

4. Какие существуют виды стоимостной оценки базовых фондов?

5. Какие факторы оказывают влияние на изменение стоимости основного капитала?

6. Что собой представляет восстановительная стоимость базовых средств?

7. С какой целью производится переоценка базовых фондов? Какие существуют методы переоценки?

8. Что собой представляет остаточная стоимость?

9. В чем заключается экономическое содержание износа базовых фондов? Какие факторы оказывают влияние на величину износа?

10. В чем экономическое содержание амортизации?

11. Какие факторы оказывают влияние на скорость амортизации?

12. В чем заключаются цель и задачи ускоренной амортизации?

13. Какие существуют методы ускоренной амортизации? Раскройте их сущность.

Ускоренная амортизация и ее методы. - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Ускоренная амортизация и ее методы." 2017, 2018.

УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ

УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ

(accelerated depreciation) Право списывать стоимость (write off) капитальных активов быстрее, чем предусматривает обычная норма амортизации. Целью ускоренной амортизации является стимулирование инвестиций (investment), так как, инвестируя капитал, компания получает право на отсрочку уплаты налогов. При ускоренной амортизации прибыль фирмы за вычетом суммы амортизационных отчислений, а следовательно, и ее налоговые обязательства оказываются меньше, чем они были бы при нормальной амортизации. После того как стоимость капитальных активов полностью списывается (амортизируется), прибыль компании за вычетом суммы амортизационных отчислений становится больше, чем была бы при нормальной амортизации, и ее счета на уплату налогов вновь увеличиваются.

Экономика. Толковый словарь. - М.: "ИНФРА-М", Издательство "Весь Мир". Дж. Блэк. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М. . 2000 .

Экономический словарь . 2000 .

Смотреть что такое "УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ" в других словарях:

- (accelerated depreciation) Основа одной из форм освобождения от налога, использовавшейся в Великобритании до 1984 г., которая заключается в ускоренном по сравнению с нормальным списывании стоимости некоторых объектов основного капитала на износ.… … Словарь бизнес-терминов

ускоренная амортизация - 1. Любой метод амортизации, при котором сумма начисляемой амортизации в первые отчетные периоды выше, чем в последующие. 2. Начисление амортизации с применением коэффициента ускорения, а также списание дополнительных сумм амортизации,… … Справочник технического переводчика

Ускоренная амортизация Энциклопедия права

Ускоренная амортизация - 28. Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения... Источник: Положение о порядке… … Официальная терминология

ускоренная амортизация - Методы, одобренные Налоговым управлением США (Internal Revenue Service, IRS), используются при амортизации средств производства, введенных в эксплуатацию до 1980 г., т.е. когда согласно Закону о налогах для стимулирования экономического… … Финансово-инвестиционный толковый словарь

УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ - – метод, который позволяет перенести на готовую продукцию большую часть стоимости основных производственных фондов в первые годы их эксплуатации. В этом случае срок службы рассчитывается в условных годах, т.е. приводится сумма натуральных чисел… … Краткий словарь экономиста

Метод начисления амортизации, при ротором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается не более чем в 2 раза. Метод распространяется на активную часть основных фондов, введенных в действие после 1… … Энциклопедический словарь экономики и права

УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ - экон. (от англ. accelerated depreciation) широко распространенный в мировой практике способ создания условий для ускорения обновления основных производственных фондов. При ускоренной амортизации износ основных средств начисляется по повышенным… … Универсальный дополнительный практический толковый словарь И. Мостицкого

Ускоренная амортизация - (англ accelerated depreciation, intensive amortisation) процесс ускоренного перенесения стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт и использование этой стоимости для последующего воспроизводства средств труда.… … Большой юридический словарь

Ускоренная амортизация - ACCELERATED DEPRECIATION . Система амортизационных отчислений, позволяющая полностью списывать стоимость активов в течение первых лет их эксплуатации. Такая система дает стимул компаниям инвестировать в новые здания и оборудование, поскольку они… … Словарь-справочник по экономике

Этого показателя представляет большую важность для бухгалтерского и налогового учета. От такой операции зависит время списания основных фондов, размер уплачиваемых налогов и другие параметры.

Скорость амортизации определяется тем, в каких условиях используются основные фонды и как именно осуществляется их эксплуатация. В ряде случаев налогоплательщики вправе списывать активы в более короткий срок , применяя так называемую ускоренную амортизацию.

Коэффициент ускорения амортизации

Согласно статье 259.3 Налогового Кодекса РФ, хозяйствующие субъекты могут применять специальный коэффициент амортизации, находящийся в диапазоне от одного до трех.

Коэффициент, не превышающий два, применяется в отношении следующих активов:

• используемые в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности;
• принадлежащие организациям промышленного типа, работающим в сфере сельского хозяйства;
• принадлежащие организациям, являющимся резидентами особой или свободной экономической зоны;
• имеющие высокую энергетическую эффективность (кроме зданий);
• произведенные по специальному инвестиционному контракту.

Коэффициент ускорения амортизации, не превышающий три, применяется в отношении следующих основных фондов:

• являющиеся предметом договора финансовой аренды (лизинга) при условии, что данный актив числится на балансе самой организации, рассчитывающей амортизацию, а не является собственностью ее лизингодателя (не применяется к ОС из амортизационных групп 1-3);
• используемые исключительно для осуществления научно-технической деятельности;
• используемые для деятельности, связанной с добычей углеводородов на новом морском месторождении;
• используемые в сфере водоснабжения и водоотведения.

Статья 259.3 НК РФ также оговаривает, что в отношении одних и тех же основных фондов может применяться только один специальный коэффициент. Это распространяется даже на те случаи, когда амортизируемые активы предприятия удовлетворяют двум и более критериям для применения ускоренной амортизации. В такой ситуации налогоплательщик сам вправе выбрать, какой критерий станет основанием для применения повышенного коэффициента.

В бухгалтерском учете возможно применение коэффициента (не выше трех) только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, п. 29 ПБУ 14/2007).

Расчет ускоренной амортизации

А г = О г / СПИ х К,

где А г – сумма годовых амортизационных отчислений , О г – остаточная стоимость амортизируемого актива на начало года, СПИ – срок полезного использования актива в годах, К – коэффициент ускорения.

Существует и формула метода ускоренной амортизации для расчета ежемесячных амортизационных отчислений:

А м = О м / СПИ о х К,

где О м – остаточная стоимость на начало месяца, а СПИ о – оставшийся срок полезного использования на начало месяца.

Пример расчета ускоренной амортизации

Предположим, что организация приобретает оборудование в рамках договора лизинга. Начальная стоимость оборудования составляет 1 000 000 руб. без учета НДС, а срок его эксплуатации – 6 лет. Договор лизинга заключается сроком на 3 года, и стороны договорились о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2.

В нашем случае имеет смысл полностью списать оборудование по окончании срока действия договора лизинга, поэтому СПИ составляет 3 года, а СПИ о – 36 месяцев. О м и О г равняются 1 000 000, а К составляет 2. Применяя формулу ускоренной амортизации, получим:

А г = 1 000 000 / 3 г. х 2 = 666 667 руб. – годовая норма.

А м = 1 000 000 / 36 мес. х 2 = 55 556 руб. – ежемесячная норма списания.

В целом, ускоренная амортизация позволяет владельцам основных фондов уменьшить величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль . В первые несколько лет деятельности организации такой подход повышает шансы на сохранение бизнеса даже в неблагоприятных экономических условиях. Кроме того, данный метод позволяет увеличить фонд амортизационных отчислений, а к ним компания имеет свободный доступ. Именно поэтому ускоренная амортизация часто и с успехом применяется хозяйствующими субъектами в самых разных отраслях.

Главная » Деньги, заработок, инвестиции » Использование ускоренной амортизации увеличивает постоянные затраты. Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации