Экономическое содержание, цель и задачи учета процесса заготовления

Современное предприятие представляет собой сложный хозяйственный механизм. Главной его задачей является определенного вида продукции. Эта продукция может быть создана только при наличии в хозяйстве или на предприятии определенной суммы составляющих.

Одним из основных составляющих служит сырьё. Это сырьё представлено в хозяйстве производственными запасами различных видов. Современное производство отличается большими масштабами производства, сложностью технологии и поэтому требует разнообразных запасов по составу и технологическим признакам производственных запасов. Чтобы обеспечить себя необходимыми производственными запасами, предприятие обменивает свои денежные средства на производственные запасы.

Каждое предприятие заранее планирует ассортимент и количество необходимых производственных запасов, места их закупки.

В соответствии с экономическим содержанием процесса заготовления бухгалтерский учет должен решить следующие задачи:

1. Отразить по наименованиям все поступившие в хозяйство производственные запасы.

2. Показать количество каждого вида производственных запасов.

3. Собрать и показать стоимость каждого вида производственных запасов.

4. Получить сводную учетно-экономическую информацию о выполнении планов материально-технического снабжения предприятия.

Процессы снабжения в бухгалтерском учете отражаются в виде отдельных хозяйственных операций по оприходованию поступающих производственных запасов и начислению долга в пользу поставщиков, по оплате документов поставщиков и погашению ранее образовавшихся долгов, по отпуску производственных запасов в производство. Поступающие производственные запасы принимаются на учет по первоначальной или ФАКТИЧЕСКОЙ себестоимости приобретения. Эта стоимость складывается из покупной стоимости материалов и транспортно-заготовительных расходов. ПОКУПНАЯ стоимость материалов - эта сумма, указанная к оплате в расчетных документах поставщиков. Поскольку основным документом по таким расчетам является «счет-фактура», по этому иногда покупная стоимость обозначается как фактурная.

Транспортно-заготовительные расходы включают: стоимость доставки приобретаемых запасов со складов поставщиков или места, куда они доставлены поставщиком, до складов предприятия-получателя - любым видом транспорта; стоимость погрузо-разгрузочных работ по обработке поступающих материалов, расходы на аренду помещений для поступающих материалов и другие подобные расходы.

Учет процессов заготовок и закупок состоит из следующих хозяйственных операций:

1) Оприходование поступающих товарно-материальных ценностей и начисление долга в пользу поставщиков по покупной стоимости;

2) Включение в стоимость поступивших материалов расходов по транспортировке приобретенных производственных запасов до складов предприятия собственным или наемным транспортом;

З) Включение в стоимость поступивших материалов расходов по приобретению из подотчетных сумм;

4) Списание со счетов денежных средств сумм, направленных на оплату расчетных документов поставщиков.

Варианты учета движения и оценки производственных запасов.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары».

Все счета этой группы относятся к активным инвентарным счетам. На их дебете в начале года отражается остаток учитываемых средств и все дальнейшие поступления, а на кредите – выбытие, списание средств. Остаток на конец отчетного периода указывается по дебету счета и отражается в активе баланса.

Счет 10 “Материалы” отражает движение и остатки материальных ценностей: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, тары, удобрений, медикаментов, других материальных ценностей, включая материалы переданные для переработки сторонним организациям (предприятиям); твердого топлива, нефтепродуктов и других видов энергетических материалов; запасных деталей, узлов и агрегатов, используемых для ремонтов всех видов машин, оборудования и приборов, включая обменный фонд агрегатов и узлов на специализированных ремонтных предприятиях, автомобильную резину и другие ценности; семян и посадочного материала, кормов и фуража.

На счёте 10 группировка информации по видам материальных ценностей осуществляется на субсчетах, которые каждое предприятие (организация) открывает по своему усмотрению, чтобы они удовлетворяли нужды управления производством.

Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально ответственных лиц. Аналитический учет на счетах этого раздела ведут по местам хранения (материально ответственным лицам) в разрезе видов материальных ценностей с отражением количества и стоимости но каждому виду. Для упорядочения количественно-сортного учета и материальных ценностей целесообразно вести общую для предприятия номенклатуру с присвоением каждому виду материальных ценностей единого номенклатурного номера и учетной цены за единицу.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально производственных запасов, приобретенных за плату , признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

внесенных в счет вклада в уставной капитал организации , определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно , определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах. Иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной в валюте (условных денежных единицах).

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

Ø по себестоимости каждой единицы;

Ø по средней себестоимости;

Ø по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя их допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется двумя вариантами:

· по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

· по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. При данном способе движение материалов отражают на счете 10 «Материалы», а отклонения фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены учитывают на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Кроме того, на счет 16 относят все транспортно-заготовительные расходы.

По мере расходования материальные ресурсы списывают на производство по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений на счета по учету издержек производства:

% откл. = . Сумма отклонений. 100%

Стоимость материалов по учетным ценам

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Применение данного метода оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов).

Раскроем последовательность расчета стоимости израсходованного материала по методу ФИФО. Всего израсходовано 60 единиц материала. Из них 37 единиц (12 + 25) оценим по 10 руб. на общую сумму 370 руб. Остается 23 единицы (60 - 37), из которых 15 оценим по 9 руб. на сумму 135 руб. Остается 8 единиц (23 - 15), которые оценим по 8 руб. на сумму 64 руб. Таким образом, израсходованные за месяц 60 единиц материала должны быть оценены на сумму 569 руб. (370 + 135 + 64).

Оценка материалов определяет изменение величины издержек производства, а следовательно, величины балансовой прибыли. Поэтому, и один из методов оценки материальных ценностей, предприятие должно ему неизменно следовать, для изменения метода оценки должны быть существенные причины, понятные и принятие участниками предприятия и налоговыми органами.

Избранный метод применяется и для оценки материальных запасов в отчетном бухгалтерском балансе.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 09.06.01г. №44н) материальные запасы в отчетном бухгалтерском балансе оцениваются исходя из текущих рыночных цен, при условии если последние ниже оценки материальных запасов, полученной в бухгалтерском учете предприятия. В противном случае материальные запасы оцениваются по данным записей в бухгалтерском учете.

Процесс заготовления представляет собой систему экономических событий, включающих приобретение организацией у поставщиков сырья и материалов, товаров, инструментов, оборудования, основных средств и других материальных ценностей, обеспечивающих непрерывность процесса производства. В результате процесса заготовления в собственность организации поступают основные и оборотные средства. В бухгалтерском учете расходы связанные с приобретением основных средств выделяются в самостоятельный учетный объект.

В процессе заготовления организации заключают договора с поставщиками на поставку товарно-материальных ценностей. Поэтому все операции связанные с процессом заготовления отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах (объемы поставок, цены, суммы НДС, условия перехода ТМЦ в собственность покупателя, порядок и формы расчетов, санкции за несоблюдение условий договора и т.д.), на основании первичных документов, выписываемых поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные накладные и т.д.).

Затраты связанные с закупкой и доставкой сырья, материалов и других ТМЦ называются транспортно - заготовительными расходами (услуги транспортных организаций, расходы по погрузке, разгрузке, таможенные пошлины и сборы, страхование грузов и т.д.).

Фактическая себестоимость заготовления ТМЦ складывается из покупной стоимости (цена поставщиков) и затрат связанных с их доставкой. Исходя из этого перед бухгалтерским учетом процесса заготовления стоят задачи: осуществлять контроль за выполнением договорных обязательств, правильно и своевременно определить объем заготовления, фактическую себестоимость приобретенных ТМЦ. В плане счетов бухгалтерского учета наличие и движение ТМЦ отражается на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Для учета процесса заготовления предназначены счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

В текущем аналитическом учете организации учет процесса заготовления ТМЦ может осуществляться по фактической себестоимости, а также по планово-учетным ценам. В том случае, когда аналитический учет ТМЦ ведется по фактической себестоимости, на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости отражают начальный остаток, приход и расход ТМЦ. При этом варианте учета транспортно-заготовительные расходы учитывают на отдельных аналитических счетах, с целью контроля правильности их списания по направлениям использования ТМЦ.

Когда текущий учет ТМЦ ведется по планово-учетным ценам, их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а образующаяся разница между стоимостью ТМЦ по твердым учетным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Рассмотрим первый вариант порядка учета заготовления на счетах бухгалтерского учета ТМЦ по фактической себестоимости приобретения.

Первая операция. Поступили в организацию материалы: договорная стоимость материалов - 200 тыс.руб., в т.ч. материал «А» в количестве 30шт по цене 3 тыс. руб./шт. на сумму 90 тыс.руб.; материал «Б» в количестве 22шт по цене 5 тыс.руб./шт. на сумму 110 тыс.руб.; налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам - 40 тыс.руб. Поступившие материальные ценности оприходованы на склад оплата не произведена. Сумму договорной стоимости материалов следует отразить по дебету счета 10 «Материалы», а также налог на добавленную стоимость по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и одновременно на общую сумму кредитовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате данной операции в организации увеличились запасы материалов, а также одновременно увеличилась задолженность перед поставщиком в размере их договорной стоимости материалов и суммы НДС. Схема отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета выглядит следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы» - 200 тыс. руб.

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - 40 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 240 тыс. руб.

Вторая операция. Расходы на транспортировку материалов по железной дороге от поставщика до организации покупателя составили 12 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость по услугам железной дороги согласно предъявленному счету-фактуре составил 2 тыс. руб. Данная операция показывает, что организации оказали покупателю услуги по перевозке материалов (транспортно-заготовительные расходы).

Дебет счета 10 «Материалы» - 10 тыс. руб.

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - 2 тыс. руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12 тыс. руб.

Третья операция. Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения кредиторской задолженности поставщику за ТМЦ в сумме 240 тыс. руб., в том числе НДС 40 тыс. руб., а также железной дороге за доставку ТМЦ 12 тыс. руб., в том числе НДС - 2 тыс. руб.

Данная операция отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 252 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 252 тыс. руб.

Таким образом, фактическая себестоимость приобретения и заготовления ТМЦ включает их покупную стоимость (без НДС) и сумму транспортно-заготовительных расходов.

Определение фактической себестоимости приобретения ТМЦ необходимо для калькулирования себестоимости произведенной продукции. При исчислении фактической себестоимости поступивших ТМЦ необходимо определить сумму транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) приходящихся на каждое наименование ценностей. Для нахождения суммы ТЗР на каждое наименование ценностей, определяем их процент:

Находим сумму ТЗР приходящийся на материал «А»:

сумма ТЗР приходящаяся на материал «Б»:

Таблица 5.1

Дебет счета 20 «Основное производство».

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»-в части общепроизводственных расходов отнесенных на основное производство.

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»-в части общехозяйственных расходов отнесенных на основное производство.

Кредита счета 23 «Вспомогательные производства»-на сумму выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами.

Таким образом, по дебету счета 20 «Основное производство» в конце отчетного периода будут собраны все фактические затраты по производству продукции, а по кредиту отражен выпуск продукции в оценке по нормативно-прогнозной себестоимости или же фактической себестоимости продукции (в зависимости от выбора варианта оприходования продукции отраженного в учетной политике организации).

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости для текущего учета используется редко. Так как данную себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Данный способ оценки применяется в организациях индивидуального производства (на сданную заказчику продукцию по законченному заказу) или в организациях, реализующих отдельные этапы выполненных работ.

Если фактическая себестоимость ниже нормативно-прогнозной себестоимости то в организации получена экономия, если выше (перерасход). Разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью списывается при составлении отчетной калькуляции на счета, куда использована продукция. Стандартами бухгалтерского учета Республики Беларусь предусмотрены два варианта учета выпуска готовой продукции: с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в бухгалтерском учете составляют следующие записи:

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - в течение отчетного периода по нормативно-прогнозной себестоимости.

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 20 «Основное производство» - на сумму фактической себестоимости готовой продукции.

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму калькуляционной разницы методом «красное сторно» если нормативно-прогнозная себестоимость выше фактической себестоимости или методом дополнительной записи если нормативно-прогнозная себестоимость ниже фактической себестоимости.

Бухгалтерский учет поступления готовой продукции на склад без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в учете имеет следующий вид:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» - в течение отчетного периода по нормативно-прогнозной стоимости. Разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью списывается при составлении отчетной калькуляции на счета, по каналам использования продукции в течение отчетного периода.

Процессы воспроизводства в нормально функционирующем хозяйствующем субъекте носят непрерывный характер. Целью, основным ориентиром расширенного воспроизводства в современных условиях как на микроуровне, так и на макроэкономическом уровне является процесс производства материальных благ. В ходе производства потребляются средства труда и предметы труда, а поэтому его непрерывность зависит от постоянного возобновления этих производственных ресурсов, что, в свою очередь, связано с непрерывным и четким осуществлением процесса заготовления (материально-технического снабжения).

Процесс заготовления - совокупность операций по обеспечению хозяйствующего субъекта предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления его хозяйственной деятельности (в целях обеспечения бесперебойного развития производства, повышения его эффективности).

В процессе заготовления хозяйствующие субъекты заключают договоры с поставщиками на поставку предметов и средств труда. В договорах обусловливают объемы поставок, цены, размеры поставок по периодам времени, условия перехода права собственности покупателю, условия оплаты стоимости поступивших ценностей и других ресурсов, иные условия.

В бухгалтерском учете основные задачи процесса заготовления следующие:

¾ выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;

¾ определение их фактической себестоимости;

¾ выявление результатов заготовительной деятельности.

Учет процесса заготовления позволяет обеспечивать контроль за выполнением договорных условий поступления, приобретения средств и предметов труда, а также определять в целях анализа и управления структуру себестоимости заготовленных активов.

Основными источниками поступления имущества хозяйствующего субъекта являются:

¾ вклад в уставный капитал;

¾ приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (договорам мены);

¾ приобретение за плату;

¾ дарение (безвозмездное получение);

¾ изготовление.

Кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта, возникающая в процессе заготовления средств и предметов труда, в зависимости от источников поступления отражается, как правило, с использованием следующих счетов расчетов:

¾ счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при приобретении имущества за плату непосредственно у поставщиков, а также при поступлении имущества по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (договорам мены);

¾ счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при приобретении имущества за плату через подотчетных лиц;

¾ счет 75 «Расчеты с учредителями» - при поступлении имущества в качестве вклада в уставный капитал;

¾ счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при осуществлении нетоварных операций, связанных с заготовлением имущества.

Что же касается безвозмездно полученного имущества (дарение), то оно отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетами учета того или иного вида активов.

Изготовление имущества хозяйствующего субъекта для собственных нужд может осуществляться:

¾ хозяйственным способом - собственными силами хозяйствующего субъекта. Особенность хозяйственного способа состоит в том, что счета по учету затрат, связанные с заготовлением (изготовлением) соответствующих активов (средств и предметов труда), отражаются в корреспонденции со счетами, аккумулирующими информацию о расходах, понесенных при создании данных активов;

¾ подрядным способом - специализированными хозяйствующими субъектами. Данный способ, как правило, предполагает использование счетов по учету затрат, связанных с заготовлением (изготовлением) соответствующих активов (средств и предметов труда), в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В бухгалтерском учете затраты, связанные с поступлением средств труда (основных средств, нематериальных активов), собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием их на счет 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы» по соответствующим объектам по мере ввода в эксплуатацию.

Объекты основных средств, требующие монтажа, сначала учитываются на счете 07 «Оборудование к установке» , а после осуществления монтажных работ - на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим переводом на счете 01 «Основные средства» по мере ввода их в эксплуатацию.

Бухгалтерский учет поступления основных средств схематически представлен на рис. 4.

Учет процесса снабжения (заготовления)

Процесс снабжения - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности. В процессе снабжения на предприятие поступают основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, оплачиваются счета поставщиков, кроме того, оплате подлежат расходы, связанные с приобретением имущества.

К основным задачам учета процесса снабжения (заготовления) относятся:

• 1) выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;
• 2) определение их фактической себестоимости;
• 3) выявление результатов снабженческой деятельности.

Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены - цены, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузо-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы - ТЗР).

Оптовая цена на товароматериальные ценности плюс ТЗР составляют фактическую себестоимость заготовленных материалов.

В бухгалтерском учете для учета процесса заготовления используют синтетический счет 10 «Материалы». План счетов бухгалтерского учета рекомендует к счету 10 «Материалы» открыть следующие субсчета:

• 10/1 «Сырье и материалы»;
• 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
• 10/3 «Топливо»;
• 10/4 «Тара и тарные материалы»;
• 10/5 «Запасные части» и т.д.

Как правило, текущий учет материалов ведут по учетным ценам, в качестве которых могут выступать:

• - покупная цена;
• - плановая себестоимость.

Обособленно в учете отражаются транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или отклонения в стоимости материалов (О), в зависимости от выбранного варианта учетной цены.

При этом фактическая себестоимость заготовленного сырья определяется следующим образом:

Фс= У + О,

где Фс - фактическая себестоимость материальных ценностей;

У - стоимость по учетным ценам;

О - отклонения фактической себестоимости от учетных цен.

По окончании месяца производится специальный расчет и определяется сумма отклонений, подлежащая списанию на издержки производства. Определяется средний процент отклонений:

СР% = (СНо + По) / (СНм + Пм) х 100,

где СР% - средний процент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учтенным ценам;

СНо - остаток отклонений на начало месяца;

По - отклонения за текущий месяц;

СНм - остаток материалов по учетным ценам;

Пм - поступление материалов по учетным ценам.

Рассчитывают сумму отклонений пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам:

О - Рм х СР% /100,

где О - сумма отклонений, приходящаяся на израсходованные материалы; Рм - расход материалов по учетным ценам.

Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р - О н + П - Ок,

где Р - стоимость израсходованных материалов;

Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - стоимость поступивших материалов.

На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления материалов может осуществляться следующим способом: к счету 10 «Материалы» открывают два субсчета:

• 10-1 «Материалы по учетным ценам,
• 10-9 «Отклонения в стоимости материалов».

По дебету счета 10-1 «Материалы»отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам (Дт 10-1 Кт 60).

На субсчете 10-9 собираются транспортно-заготовительные расходы: железнодорожный тариф (Дт 10-9 Кт 60); погрузо-разгрузочные работы (Дт 10-9 Кт 71) и т.д.

Фактическая себестоимость заготовленных в отчетном периоде товароматериальных ценностей будет равна Дт оборот счета 10-1 + Дт оборот счета 10-9.

Фактическая себестоимость всех товароматериальных ценностей, находящихся на складе, в конце отчетного периода равна Сальдо конечное счета 10-1 + Сальдо конечное счета 10-9.

Учет процесса заготовления

Дт 60 Кт Дт 10-1 Кт

Дт 71 Юг Дг 10-9 Юг

Пример: на 01.04.20_г. предприятие имело остатки по следующим

Предположим, что в марте на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:

Операция 1. Акцептован счет-фактура завода «Гранит» за поступившее от него сырье:

• 1. Сырье А 8333 кг по 6 руб. за кг.........на сумму 50 000 руб.
• 2. Сырье Б 6857 кг по 7 руб. за кг.........на сумму 48 000 руб.

Итого 98 000 руб.

Железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет предприятия-покупателя........................................ 2000 руб.

Всего 100 000 руб.

Акцепт стоимости сырья на сумму 98 000 руб. следует отразить по Дт сч. 10/1 «Сырье и материалы по учетным ценам», а фактическую сумму ТЗР в размере 2000 руб., предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению ему покупателем, в учете следует отразить по Дт сч. 10/9 «Отклонения в стоимости материалов». Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 100 000 руб. следует отнести в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так как данный счет является пассивным, то увеличение показывается по кредиту данного счета.

Запись первой операции в учете отразится следующим образом:

Дт 10/1 «Сырье и материалы по учетным ценам»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 98 000 Дт 10/9 «Отклонения в стоимости материалов»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2000

Дт Кт

Операция 2. Полученные на железнодорожной станции материалы доставлены на склад и оплачены за счет подотчетных сумм. Расходы по доставке составили 1200 руб. Для предприятия-покупателя эти издержки также представляют собой транспортно-заготовительные расходы. Поэтому их следует отнести в Дт счета 10/9, одновременно с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» надо списать сумму, оплаченную подотчетными лицом за оказанные услуги.

Запись второй операции:

Дт 10/9«Отклонение в стоимости материалов»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1200 руб.

Операция 3. Поступили на склад от поставщика запасные части на сумму 23 000 руб. Оплата услуг ЭНЬ составила 2450 руб. Итого к оплате сумма 25 450 руб.

Стоимость запасных частей необходимо отразить по Дт субсчета 10/5 «Запасные части», открытому в бухгалтерском учете организации для отражения стоимости поступивших запасных частей. Стоимость доставки «быстрой» почтой ОНЬ относится к транспортно-заготовительным расходам, и сумму 2450 руб. необходимо отнести в дебет счета 10/9 «Транспортно-заготовительные расходы», открытый в бухгалтерском учете организации с целью обобщения данного вида расходов.

Запись третьей операции:

Дт 10/5 «Запасные части»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 23 000 Дт 10/9 «Отклонения в стоимости материалов»

Кт 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

(«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») 2450

Операция 4. Перечислена с расчетного счета сумма 100 000 руб. на погашение кредиторской задолженности поставщику Погашение задолженности поставщику отражается по дебету пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На данную сумму нужно показать списание средств с расчетного счета. В активных счетах расход показывается по кредиту счета. Поэтому указанную сумму требуется записать по кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Запись четвертой операции:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетный счет» - 100 000 руб.

С целью определения фактической себестоимости каждого вида заготовленного сырья необходимо произвести расчет. Алгоритм расчета следующий.

Первый этап: определяем процент отклонений, приходящийся на 1 рубль заготовленной партии сырья. Для этого составляем пропорцию:

Об. Дт счета 10/1 - 100%

Об. Дт счета 10/9 - х%

ОбЛтХШ

ов.дпоп

Второй этап: рассчитываем сумму отклонений, приходящуюся на каждый вид заготовленной партии сырья.

Сумма отклонений = Стоимость заготовленного сырья х% отклонений

В нашем примере фактическая себестоимость каждого наименования сырья исчисляется следующим образом:

Твердая учетная (оптовая) цена сырья 98 000 руб.

ТЗР - 2000 (ж/д тариф) + 1200 (доставка до склада) = 3200 руб.

Отсюда удельный вес отклонений в объеме заготовленного сырья составит, в %:

• 98 000 - 100% х = 3200x100 =
• 98 000
• 3200 -х%

В абсолютной сумме отклонения от фактической себестоимости между отдельными наименованиями сырья будут распределены следующим образом:

На сырье А: 50 000 х 3,265%= 1633 руб.

На сырье Б: 48 000 х 3,265%= 1567 руб.

Таким образом, получена калькуляция себестоимости заготовленного сырья (табл. 5.2).

Таблица 5.2

Калькуляция себестоимости заготовленного сырья, руб.

10 «Материалы»

фактическая себестоимость материальных ценностей, находящихся на складе

Расчет себестоимости каждого вида заготовленного сырья представлен в табл. 5.2.

Контрольные задания

Задание 1.

Отразить на счетах бухучета процесс заготовления материалов на хлебокомбинате. Исчислить фактическую себестоимость заготовленной партии материалов.

1. Остатки по счетам на начало месяца

2. Хозяйственные операции за отчетный период

Ответ. Процент ТЗР, приходящийся на один рубль заготовленного сырья, составляет - 11,4%.

Набор соответствующих фактов изменения состояния отдельных наименований активов и/или пассивов характеризует хозяйственный процесс.

Формирование расширенного воспроизводства совокупного общественного продукта предусматривает следующие хозяйственные процессы:

• заготовления;
• производства;
• обращения.

Как известно, определяющей фазой в процессе расширенного общественного воспроизводства является процесс производства, так как именно на этом этапе осуществляется производства материальных благ.

Однако процесс производства не может протекать нормально, если ему не предшествует четко отлаженный процесс заготовления производственных запасов.

Этот процесс состоит из ряда экономических событий, включающих приобретение предприятием у поставщиков сырья и материалов, других ресурсов, обеспечивающих непрерывный процесс производства.

Задача бухгалтерского учета на этом этапе - правильно и своевременно исчислить объем заготовления, выявить возможные потери на пути продвижения материальных ценностей от поставщиков и произвести с ними расчеты. Все эти операции отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах, заключенных их участниками.

Фактическая себестоимость заготовления материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.

Вся информация по заготовлению материалов формируется на основании первичной учетной документации, выписываемой поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные и железнодорожные накладные, спецификации, упаковочные листы и т. п.).

Сумма транспортно-заготовительных расходов бывает значительной, и в отдельных отраслях промышленности достигает более одной трети покупной стоимости материалов. Эта сумма зависит от расстояния доставки, видов транспорта, размера тарифов и пр.

На предприятиях малого бизнеса исчисление фактической себестоимости, как правило, совпадает с реальными процессами осуществления хозяйственных операций по заготовлению материалов. Поэтому текущий учет процесса их заготовления ведется сразу по фактической себестоимости.

На средних и крупных предприятиях такой вариант неприемлем из-за большого количества хозяйственных операций и документов, несвоевременного поступления сопроводительных документов и неритмичной поставки материалов. Поэтому здесь текущий учет заготовления производственных запасов чаще все осуществляется в твердых учетных (договорных) ценах или по плановой себестоимости.

В Плане счетов бухгалтерского учета наличие и движение производственных запасов отражается на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и др.

На счете 10 «Материалы» накапливается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости их заготовления или по твердым учетным ценам.

Фактическая себестоимость заготовления формируется исходя из стоимости материалов по договорным и иным ценам и расходов по их доставке. В том случае, когда текущий учет материалов ведется по твердым учетным ценам (плановой себестоимости, договорным и иным ценам), образующаяся разница между стоимостью производственных запасов по указанным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Текущий учет заготовления материалов допускается вести также с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

По дебету данного счета в корреспонденции с кредитом счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. учитывается покупная стоимость товарно-материальных ценностей, которая указывается в счетах-фактурах поставщиков. По окончании процесса заготовления покупная стоимость приобретенных материально-производственных запасов доводится до фактической себестоимости.

По кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» и др. формируется информация, показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по твердым учетным ценам.

Сумма разницы между фактической себестоимостью и твердыми учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Остаток на конец месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» означает, что часть производственных запасов не оприходована в связи с нахождением их в пути.

Рассмотренная корреспонденция счетов по приобретению производственных запасов дает ответ на вопрос, сколько приобретено материалов и какова фактическая себестоимость их физического объема. Для менеджеров же нужна конкретная информация, показывающая фактическую себестоимость отдельных наименований материалов. Только таким образом может быть обеспечена технология производства отдельных видов продукции.

Учетный процесс предусматривает организацию текущего учета движения материалов в двух оценках: по фактической себестоимости и по твердым учетным, например договорным, ценам. Сумма разницы между ними представляет собой отклонения, связанные с формированием транспортно-заготовительных расходов. Данная сумма указанных расходов относится ко всему объему заготовления материалов. Для исчисления фактической себестоимости заготовления отдельных наименований следует предварительно исчислить средний процент транспортно-заготовительных расходов по отношению к учетной (договорной) цене. Затем величину этого процента умножить на сумму расходов, относящихся к приобретению конкретных наименований материалов, представленных на аналитических счетах к счету 10 «Материалы». Полученный итог прибавляется к договорной цене соответствующего вида материалов и получается фактическая себестоимость заготовления.

Рассмотрим процедуру учета заготовления производственных запасов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Пример 1. В бухгалтерском учете фирмы по пошиву верхней одежды «Снежинка» на 1 января имели место следующие остатки по синтетическим счетам (руб.):

Счет 10 «Материалы» в оценке по договорным ценам

поставщиков............................................................................... 120 980

В целях упрощения сумма НДС по операциям заготовления не выделена.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных

ценностей» по фактической себестоимости............................... 48 580

в том числе транспортно-заготовительные расходы..................... 5000

Из общей суммы материалов:

Ткань пальтовая (210 м по 160 руб. за 1 м) .................................. 33 600

Ткань костюмная (514 м по 170 руб. за 1 м)................................. 87 380

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных

ценностей» ........................................................................................900

Счет 51 «Расчетные счета».......................................................... 400 000

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ............... 120 000

Счет 23 «Вспомогательные производства»..................................... 2500

В январе на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:

Первая операция. Акцептован счет-фактура ткацкой фабрики «Радуга» за отгруженные в адрес фирмы «Снежинка» материалы:

• а) ткань пальтовая 500 м по 160 руб. за 1 м на сумму 80 000 руб.
• б) ткань костюмная 400 м по 170 руб. за 1 м на сумму 68 000 руб.

Итого 148 000 руб.

железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком

1800 руб. 149 800 руб.

за счет предприятия-покупателя.................................

В учете следует отразить акцепт материалов по твердой учетной (договорной) цене на сумму 148 000 руб. и фактическую сумму транспортно-заготовительных расходов - 1800 руб. предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению ему покупателем по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 149 800 руб. следует отнести в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», так как в пассивных счетах, каковым является данный счет, увеличение показывается по кредиту счета. Запись первой операции в учете отразится следующим образом:

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 149 800 руб.

Вторая операция. Расходы по доставке материалов со станции железной дороги до склада предприятия-покупателя, произведенные его автотранспортом, составили 1200 руб. Для предприятия эти издержки также представляют собой транспортно-заготовительные расходы. Поэтому их следует отнести в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», где в конечном итоге будет исчислена фактическая себестоимость заготовления производственных запасов. Одновременно с дебета счета 15 в кредит счета 23 «Вспомогательные производства» надо списать услуги собственного автотранспорта, т. е. учесть целевой характер оказанных услуг.

Запись второй операции:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - 1200 руб.

Третья операция. Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы по твердым учетным (договорным) ценам на 148 000 руб. Факт их оприходования следует показать по дебету счета 10 «Материалы», поскольку данный счет является активным по отношению к балансу. В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будет списана ранее учтенная по дебету данного счета фактурная стоимость принятых к оплате указанных материалов.

Запись третьей операции:

Дебет счета 10 «Материалы»

148 000 руб.

Четвертая операция. Исчислена сумма отклонений, равная размеру транспортно-заготовительных расходов по данной партии материалов, поступивших от поставщика 3000 руб. (1800 руб. по первой операции + 1200 руб. по второй операции). Данная сумма определена как результат сравнения итога по дебету (151 000 руб.) и кредиту (148 000 руб.) счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При закрытии оборотов по данному счету сумма разницы 3000 руб. будет отнесена в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Запись четвертой операции:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - 3000 руб.

Пятая операция. Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику 149 800 руб. Как известно, погашение (уменьшение) в пассивных счетах, каковым является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», показывается в учете по дебету. На данную сумму надо показать списание средств с расчетного счета. В активных счетах расход (списание, уменьшение) отражается по кредиту. Поэтому указанную сумму необходимо записать по кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В учете пятая операция будет отражена следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 149 800 руб.

Приведенный перечень хозяйственных операций по учету процесса заготовления материалов представляет собой определенную модель, которая может быть представлена в виде схемы на рис. 10.1.

Итак, после отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций процесса заготовления по дебету счета «Материалы» будет учтена покупная (договорная) цена поставщика в сумме 148 000 руб. В дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» сформировалась их фактическая себестоимость - 151 000 руб., равная покупной (договорной) цене поставщика 148 900 руб. и

Рис. 10.1.

сумме фактически понесенных транспортно-заготовительных расходов - 1200 руб.

В бухгалтерии аналитический учет материалов ведется в денежном выражении.

На складе аналитический учет осуществляется в натуральном выражении. Если имеет место большая номенклатура материальных ценностей, аналитический учет предусматривается не по каждому наименованию, а по группе однородных материалов.

Схематически приведенные хозяйственные операции получат следующее отражение на счетах синтетического учета (руб.):

15 «Заготовление и приобретение 16 «Отклонение в стоимости

материальных ценностей» материальных ценностей»

Аналитические счета

Ткань пальтовая Ткань костюмная

Цена 160 руб. за 1 м Цена 170 руб. за 1м

Фактическая себестоимость каждого наименования материалов исчислена на основании следующего расчета. Как видно из содержания хозяйственных операций, сумма транспортно-заготовительных расходов составила в процессе заготовления материалов 1200 руб. (см. операцию 2).

Твердая учетная (договорная) цена этих материалов - 148 000

Отсюда удельный вес транспортно-заготовительных расходов в объеме заготовления материалов составит 0,81 %:

• 1200 руб. - х (%),
• 148 000 руб. - 100%,

В абсолютной сумме транспортно-заготовительные расходы между отдельными наименованиями материалов будут распределены следующим образом. На ткань пальтовую:

• 0,81 % - х (руб.),
• 100% - 80 000 руб.,

х = 648 руб.

На ткань костюмную - 552 руб. (1200 - 648).

Фактическая себестоимость приобретенных материалов составит: ткани пальтовой - 80 648 руб. (80 000 + 648); ткани костюмной - 68 552 руб. (68 000 + 552).

Таким образом, калькуляция себестоимости заготовленных материалов будет иметь вид табл. 10.1.

Таблица 10.1. Калькуляция себестоимости заготовленных материалов

Главная » Полезные данные по кредитам » Основы бухгалтерского учета хозяйственных процессов. Учет процесса заготовления Характеристика процесса заготовления принципы его учета