Поступление мбп. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

В избранном В избранное

Печать

Ольховик Ольга, налоговый эксперт

Июль, 2018/№ 61

https://сайт/journals/nibu/2018/july/issue-61/article-38240.html Скопировать

Вряд ли найдется предприятие, в деятельности которого не используются малоценные активы. Различные инструменты, хозяйственный инвентарь, спецодежда и спецобувь, канцелярские принадлежности, недорогая мебель и техника… Словом, все то, без чего зачастую просто не обойтись. Неудивительно, что аббревиатуры МБП и МНМА знакомы каждому бухгалтеру. Чем отличаются эти активы? И как организовать их учет? Об этом мы сейчас и поговорим.

Вы уже поняли, что речь пойдет о малоценных быстроизнашивающихся предметах (МБП) и малоценных необоротных материальных активах (МНМА). У них схожие свойства. Но есть и существенные отличия. Поэтому учитывают МБП и МНМА по-разному.

МБП и МНМА: схожесть и отличия

Схожи МБП и МНМА тем, что и те и другие многократно участвуют в процессе производства, сохраняя неизменной свою натуральную форму (в отличие, например, от сырья, материалов или товаров). Такие предметы постепенно теряют свои первоначальные качества и свойства, приходя в негодность. Впрочем, такими же качествами обладают и другие - не малоценные - необоротные активы. Так что упомянутой «многократностью» МБП схожи не только с МНМА, но и вообще со всеми основными средствами (ОС).

А чем МБП отличаются от МНМА?

Ответ подсказывают сами названия этих объектов.

Подтверждают это и соответствующие П(С)БУ. Так, п. 6 П(С)БУ 9 «Запасы» определяет МБП как запасы, используемые не больше одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года. Такое же определение приведено и в п. 1.3 Методрекомендаций № 2 *. Ну а в МНМА попадают активы, эксплуатируемые дольше этого срока (пп. 4,5 П(С)БУ 7 «Основные средства», пп. 2, 7 Методрекомендаций № 561 **).

Заметьте: ориентироваться при классификации активов следует на предполагаемый (ожидаемый), а не на фактический период их использования.

Да оно и понятно. Ведь сколько реально прослужит каждый конкретный актив при зачислении на баланс, еще не ясно. Но! Даже если фактический срок эксплуатации актива, признанного МБП, превысит один год (операционный цикл) - это не повод переводить его в категорию необоротных активов. Потому что в целях классификации мы по-прежнему исходим только из предполагаемого срока использования актива. А фактическое время его работы не учитываем. По этой же причине МНМА не переводят в состав МБП, если вопреки ожиданиям срок его службы ограничился одним годом.

Переклассификация может понадобиться только в том случае, если изменятся ожидания относительно срока эксплуатации конкретного объекта. Тогда МБП может «превратиться» в МНМА, а МНМА - в МБП. Но даже в этом случае исправлений в период признания актива вносить не нужно. Ведь никакой ошибки при его первоначальной классификации допущено не было.

Кстати, на многие активы, которые принято относить к МБП, срок их эксплуатации установлен нормативными документами (к примеру, для спецодежды и спецобуви). В таком случае «произвольничать» тут нельзя. А следует ориентироваться именно на такой - нормативно установленный - срок. Если же нормативный срок не определен, его устанавливают самостоятельно.

Так, ожидаемый срок использования МБП устанавливают при их оприходовании на баланс и фиксируют в первичных документах. Это позволит в дальнейшем избежать возможных претензий со стороны налоговиков в вопросе классификации таких предметов.

Предполагаемый срок полезного использования МНМА указывают в распорядительном документе, оформляемом при признании малоценного объекта активом (т. е. при зачислении его на баланс).

В общем, выяснили: главное отличие МБП от МНМА - срок их эксплуатации, ограниченный одним годом (операционным циклом). Но это еще не все.

Учтите, что

Ведь ни П(С)БУ 9 , ни другие нормативные акты никаких ограничений на этот счет не содержат. Так что МБП может быть признан и очень дорогостоящий предмет. Главное, чтобы срок его эксплуатации не превышал один год (операционный цикл). То есть срок службы - единственный критерий для отнесения того или иного предмета к МБП.

А вот при классификации МНМА стоимость актива нужно учитывать обязательно. Так, к малоценным относят только те необоротные активы, стоимость которых вписывается в самостоятельно определенные предприятием рамки (п. 5 П(С)БУ 7 ). Причем зафиксировать такой порог малоценности следует в приказе об учетной политике. Как правило, бухгалтеры стараются установить его на налоговом уровне (т. е. равным 6000 грн.). Это позволяет свести к минимуму количество налоговоприбыльных корректировок.

Правда, есть такие необоротные активы (НА), которые не признают МНМА, даже если их стоимость меньше «малоценного» критерия, установленного на предприятии. Речь об активах, учитываемых на счете 11 (кроме субсчета 112), а именно о библиотечных фондах (субсчет 111), временных (нетитульных) сооружениях (субсчет 113), природных ресурсах (субсчет 114), инвентарной таре (субсчет 115), предметах проката (субсчет 116), других необоротных материальных активах - улучшениях арендованного имущества (субсчет 117). То есть эти активы независимо от стоимости учитывают на отведенных для них субсчетах и в состав малоценных не включают. Но это исчерпывающий перечень исключений. Любой другой НА, стоимость которого меньше «малоценного» критерия, однозначно, - МНМА.

Заметьте:

А все «сверхгодичные» объекты будут зачисляться в состав соответствующей немалоценной группы ОС.

Учтите также: стоимостные признаки предметов, входящих в состав МНМА, можно периодически пересматривать. Причем такое изменение расценивают как изменение учетных оценок (а не изменение учетной политики). Это значит, что в связи с изменением стоимостного критерия не нужно пересматривать состав активов и переводить ОС, зачисленные на баланс в предыдущих периодах, в состав МНМА и наоборот. Ведь новый размер стоимостного критерия на прошлые периоды не распространяется, а начинает применяться к операциям с даты его установления (см. письмо ГФСУ от 10.11.2015 г. № 23971/6/99-99-19-02-02-15 , письмо Минфина от 14.05.2012 г. № 31-08410-07-25/12004 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 49 и п. 2.6 Методических рекомендаций об учетной политике предприятия, утвержденных приказом Минфина от 27.06.2013 г. № 635 ).

Ну а теперь подытожим: чтобы определить, чем именно является конкретный актив - МБП или МНМА, - достаточно знать ожидаемый срок его использования. Если он меньше или равен одному году (операционному циклу, если тот больше года), то независимо от стоимости - это МБП. Если же предполагается, что срок эксплуатации превысит один год, то нужно оценить стоимость такого «долгоиграющего» актива. Если она вписывается в малоценные рамки, которые предприятие закрепило в учетной политике, - это МНМА (кроме активов, учитываемых на субсчетах 111, 113, 114, 115, 116, 117)). Если не вписывается - это другое (немалоценное) ОС.

Для наглядности покажем сказанное на рисунке.

Классификация материальных активов в бухгалтерском учете

Итак, классифицировать малоценку мы с вами уже умеем. ☺ Пора переходить к ее учету.

Учет МБП

Бухгалтерский учет. Для учета и обобщения информации о наличии и движении МБП, принадлежащих предприятию, используют счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Субсчета к этому счету предприятие открывает самостоятельно в зависимости от видов МБП по однородным группам, установленным исходя из собственных нужд.

По дебету счета 22 отражают приобретенные (полученные) или изготовленные МБП по их первоначальной стоимости (о том, как ее определить, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 50, с. 9). Учетную (балансовую) стоимость переданных в эксплуатацию МБП показывают по кредиту счета 22 с одновременным списанием на счета учета расходов. Сюда же попадет списание недостач и потерь от порчи таких предметов, а также другое их выбытие.

Обратите внимание: стоимость переданных в эксплуатацию МБП отражают по кредиту счета 22. То есть

Однако это не значит, что их учет на этом полностью завершен. В дальнейшем должен быть организован оперативный количественный учет таких предметов в разрезе мест их эксплуатации и ответственных лиц на протяжении всего срока их фактического использования (п. 23 П(С)БУ 9 , п. 2.22 Методрекомендаций № 2 ). Делается это с тем, чтобы обеспечить сохранность указанных предметов в эксплуатации (Инструкция № 291 *).

При передаче МБП в эксплуатацию и другом выбытии их оценку проводят с применением методов, предусмотренных п. 16 П(С)БУ 9 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 50, с. 49). Причем для всех МБП, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяют только один из установленных этим пунктом методов. Выбывшие запасы списывают на соответствующие счета учета расходов в зависимости от их назначения (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 22).

Если МБП, пригодные для дальнейшего использования, возвращают из эксплуатации на склад, их необходимо снова оприходовать. Для этого делают проводку: Дт 22 - Кт 719.

Документальное оформление. Поступление МБП на предприятие документируют аналогично любым другим видам запасов. Для этого подойдет приходный ордер (форма № М-4**). Точно так же, подобно другим разновидностям запасов, аналитический учет МБП на складах ведется на карточках складского учета материалов (форма № М-12**).

Выдачу МБП со склада в эксплуатацию структурным подразделениям предприятия можно оформить с помощью накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11**).

А вот для документирования операций, связанных с наличием и движением МБП в эксплуатации, существуют свои типовые формы первичного учета, утвержденные приказом Минстата от 22.05.96 г. № 145 . Хотя предприятие может самостоятельно разработать приемлемые для него формы первичных документов (п. 2.7 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88 ). При этом за основу таковых можно взять те же типовые. К слову сказать, в пользу оформления самостоятельно разработанных первичных документов по учету МБП высказался Госкомстат в письме от 05.12.2005 г. № 14/1-2-25/102 (ср. 025069200) .

Налоговоприбыльный учет. Никаких МБП-разниц раздел III НКУ не предусматривает. Это значит, что расходы, отраженные в бухгалтерском учете при передаче МБП в эксплуатацию (или при другом выбытии МБП), без каких-либо корректировок «перекочуют» и в декларацию по налогу на прибыль.

НДС. Налоговые обязательства (НО) по НДС при передаче МБП в эксплуатацию не возникают. Однако необходимость начисления НДС-обязательств может возникнуть при другом «преждевременном» списании МБП - если МБП утерян или сломался еще до передачи в эксплуатацию. Тогда согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ придется начислить «компенсирующие» НО исходя из стоимости приобретения таких преждевременно утерянных/сломанных МБП. Конечно, только в том случае, если МБП приобретался с НДС и это подтверждено зарегистрированной НН (БЗ 101.06).

Хотя фискалы, возможно, потребуют начислить «компенсирующие» НО и в случае, если МБП сломался/потерялся уже после передачи в эксплуатацию. Во всяком случае, говоря об утерянных/сломанных ТМЦ в целом, никаких исключений для переданных в эксплуатацию МБП они не делают (БЗ 101.15). Мы же считаем, что в этом случае никаких НО быть не должно.

И еще. В случае, когда лицо, виновное в потере/поломке ТМЦ установлено, фискалы предлагают расценивать полученную от него компенсацию, как возмещение стоимости потерянных/сломанных МБП (БЗ 101.15). То есть такое «возмещаемое» списание МБП они приравнивают к его продаже (поставке) по стоимости полученного возмещения.

Именно сумму компенсации, полученную от виновного лица, по их мнению, следует считать базой обложения НДС. А вот нехозяйственного использования в этой ситуации они не видят. Хотя, на наш взгляд, такой подход фискалов не обоснован. Ведь потеря/поломка МБП (хоть с компенсацией, хоть без) под определение поставки товаров (из п.п. 14.1.191 НКУ ) уж точно не подпадает.

Таблица 1. Учет МБП

Учет МНМА

Бухгалтерский учет. Все расходы, связанные с приобретением (изготовлением) МНМА, сначала капитализируют на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» (о том, как сформировать первоначальную стоимость ОС (в том числе и МНМА), см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 74, с. 11). А затем при вводе в эксплуатацию списывают их на субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы».

Правда, начислять амортизацию МНМА можно не любым способом. Для этих целей подойдет только прямолинейный или производственный способ. Хотя чаще всего эти общие методы для амортизации МНМА не используют. А начисляют ее сразу - в размере 100 % в первом месяце использования малоценного актива. Или в первом месяце списывают 50 % его стоимости, а оставшиеся 50 % - в месяце списания. Так поступать разрешает п. 27 П(С)БУ 7 .

При этом помните: МНМА, амортизируемые 100 % методом или методом 50/50, переоценке не подлежат (п. 16 П(С)БУ 7 ).

В учете амортизацию начисляют проводками: Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 (в зависимости от направления использования МНМА) - Кт 132.

При ликвидации МНМА сумму накопленного износа и его остаточную стоимость списывают: Дт 132 - Кт 112, Дт 976 - Кт 112.

Документальное оформление. Поскольку МНМА - это ОС, то и для учета этих активов используют формы, предназначенные для учета ОС. То есть предприятие может применять для учета МНМА либо формы, утвержденные приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352 для хозрасчетников, либо те, которые утверждены приказом Минфина от 07.10.2016 г. № 818 для бюджетников. Ну или разработать свои собственные формы. То есть, несмотря на малоценность, никаких поблажек в документальном оформлении для МНМА нет. Их документируют точно так же, как и любое другое немалоценное ОС.

Кратенько напомним: при зачислении МНМА на баланс оформляют Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств типовой формы № О3-1. Для индивидуального учета каждого объекта МНМА применяют Инвентарную карточку учета основных средств (типовой формы № О3-6 или соответствующую «бюджетную»). Ну а при ликвидации оформляют Акт списания основных средств по форме № ОЗ-3.

Налоговоприбыльный учет. В отличие от бухгалтерского учета, в учете налоговом порог малоценности ОС закреплен нормативно и составляет 6000 грн. Более того, необоротные активы стоимостью меньше 6000 грн. ОС в понимании НКУ вообще не являются (). Так что

Подтверждают это и налоговики (см. БЗ 102.05, письма ГФСУ от 26.06.2017 г. № 821/6/99-99-15-02-02-15/ІПК и от 02.03.2017 г. № 4349/6/99-99-15-02-02-15 ). Это значит, что стоимость МНМА уменьшит объект налогообложения в бухучетном порядке - при начислении амортизации стоимости таких активов, а точнее, при включении амортизации в состав расходов предприятия.

НДС. При ликвидации МНМА налоговики требуют начислить НО по НДС согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ , так как при ликвидации МНМА его использование в хозяйственной деятельности прекращается (БЗ 101.04). Правда, база налогообложения (балансовая остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета) тут будет только в том случае, если предприятие не самортизировало такой объект полностью в первом месяце использования.

Ну и необходимость начисления таких НО, безусловно, есть только в том случае, если ликвидируемый МНМА был приобретен с НДС и соответствующая НН была зарегистрирована в ЕРНН (БЗ 101.06). А вот факт отражения налогового кредита по такой НН (если МНМА приобретены после 01.07.2015 г.) на необходимость начисления «компенсирующих» НО не влияет (БЗ 101.06). То есть, если НН зарегистрирована в ЕРНН, но НК по какой-то причине не отражен, «компенсирующие» НО все равно придется начислить (БЗ 101.06).

Такая же ситуация с «преждевременным» списанием (поломкой, потерей МНМА). Правда, в случае, если за сломанные, потерянные МНМА плательщик получит компенсацию от виновного лица, то налоговики потребуют «обложить» сумму этой компенсации, а не балансовую стоимость такого МНМА (подробнее об этом см. в МБП-разделе).

Таблица 2. Учет МНМА

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР

ПИСЬМО

О положении
по бухгалтерскому учету малоценных
и быстроизнашивающихся предметов

Фактически не применяется. Следует руководствоваться
приказом Минфина России от 15 июня 1998 года N 25н
____________________________________________________________________

Министерство финансов СССР направляет прилагаемое к настоящему письму Положение по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которое вводится в действие с 1 января 1980 года.

Указанным Положением должны руководствоваться все объединения, предприятия и хозяйственные организации.

Поскольку в Положении отдельные разделы организации учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации изложены применительно к условиям работы производственных объединений (предприятий) и строительных организаций, министерства и ведомства с учетом специфики и в соответствии с этим Положением разрабатывают инструкции по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов для подведомственных предприятий и организаций.

С введением в действие указанного Положения по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов считать утратившими силу письма Министерства финансов СССР от 9 сентября 1959 года N 276 "Об основных положениях по учету малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений в эксплуатации" и от 14 мая 1965 года N 177 "О порядке учета приборов, средств автоматизации и лабораторного оборудования стоимостью до 300 рублей, приобретаемых за счет оборотных средств некоторыми организациями".

Приложение. Положение по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов

____________________________________________________________________

Настоящее положение действует в части, не противоречащей Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации , утвержденному приказом Минфина России от 26 декабря 1994 года N 170 .
- Примечание "КОДЕКС".

____________________________________________________________________

1.Общие положения

1.1. В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 29 июня 1979 г. N 633 , не относятся к средствам и учитываются в качестве средств в обороте:

предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости;

предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого соответствующими министерствами и ведомствами в пределах 100 рублей за единицу по цене приобретения, независимо от срока службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, взрослого рабочего и продуктивного скота (включая и мелкий), которые относятся к основным средствам, независимо от стоимости;

специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от стоимости;

специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности, независимо от стоимости и срока службы, за исключением постельных принадлежностей гостиниц, которые относятся к основным средствам, независимо от стоимости;

орудия лова (тралы, неводы, сети, снасти, мережи и другие орудия лова), независимо от стоимости и срока службы;

приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование стоимостью до 300 рублей за единицу, приобретенные научно-исследовательскими организациями (включая и организации, являющиеся производственными и структурными единицами объединений), а также объединениями и промышленными предприятиями для центральных заводских лабораторий.

Перечисленные выше предметы, а также временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, стоимость которых предусмотрена в составе накладных расходов строительства или объеме геологоразведочных работ, в дальнейшем будут именоваться малоценными и быстроизнашивающимися предметами.

Под ценой приобретения понимается стоимость предметов по оптовой цене, с учетом сумм поощрительных надбавок и скидок (фактурная цена), или розничной цене.

1.2. Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов на предприятиях и в организациях должен обеспечить:

контроль за сохранностью предметов в местах их хранения и эксплуатации;

правильное и своевременное оформление документами операций по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

своевременное получение точных данных о наличии малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

наблюдение за соответствием фактического наличия предметов установленным нормам запасов;

правильное исчисление суммы погашения стоимости предметов, находящихся в эксплуатации, и отнесение ее на себестоимость продукции, затраты непромышленных хозяйств, накладные расходы и т.п.

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складах, в эксплуатации и в бухгалтерии организуется и ведется под руководством главного бухгалтера объединения, предприятия или организации, а в условиях централизованной бухгалтерии - главного бухгалтера и руководителей учетно-контрольных групп на предприятиях и в организациях.

1.3. Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по местам хранения и нахождения, лицам, ответственным за их сохранность, и, как правило, по следующим группам:

инструменты и приспособления общего назначения - режущий, абразивный, слесарно-монтажный и подобный им инструмент, измерительные приборы и приспособления, которые имеют универсальное применение и употребляются при изготовлении различных видов продукции;

специальные инструменты и специальные приспособления инструменты, штампы, пресс-формы и подобные им предметы, используемые для выполнения только одного индивидуального заказа или производства определенных изделий (изготовления деталей и узлов, сборки и испытания изделия в целом и т.д.);

сменное оборудование - многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам (фондам) и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки (рабочие и опорные), фурмы воздушные, мульды различного назначения, желобы для разливки и заливки металла, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;

технологическая тара - тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т.п.);

производственный инвентарь - предметы производственного назначения, которые создают условия для осуществления и облегчения технологических операций - рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда, шкафы, стеллажи, лари, тумбочки и т.п.;

хозяйственный инвентарь - конторская и другая мебель и обстановка (столы, стулья, шкафы. портьеры и т.п.), вешалки, гардеробы, телефонные аппараты, противопожарный инвентарь и т.д.;

специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления - комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т.п.;

постельные принадлежности - матрацы, подушки, одеяла, простыни, наволочки, полотенца и т.п. (за исключением постельных принадлежностей гостиниц, которые относятся к основным средствам, независимо от стоимости);

прочие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - столовая посуда и столовые принадлежности, инвентарь для социально-культурных мероприятий, спортивный и туристический инвентарь, брезент и др.

В пределах этих групп предприятия могут устанавливать более детализированную группировку малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

1.4. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по однородным их группам в соответствии с установленной группировкой с подразделением на предметы, находящиеся на складе, и предметы, находящиеся в эксплуатации.

Под малоценными и быстроизнашивающимися предметами в эксплуатации принимаются предметы, находящиеся в цеховых (раздаточных, приобъетных и др.) кладовых, на рабочих местах у рабочих и служащих цехов и отделов и т.п., а также в процессе восстановления и ремонта. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы считаются в эксплуатации с момента их отпуска со склада предприятия (центрального склада) для нужд производства (в кладовые, в подотчет материально ответственным лицам, непосредственно на рабочее место и т.п.).

1.5. Для правильной организации учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов должны осуществляться соответствующие мероприятия. В частности, необходимо:

обеспечить условия для нормального их хранения на складах и функционирования в эксплуатации;

размещать малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в местах их хранения и эксплуатации таким образом, чтобы иметь возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия;

установить круг лиц, на которых возлагается ответственность за приемку, хранение и отпуск предметов, за правильное и своевременное оформление этих операций; заключать в установленном порядке с соответствующими лицами письменные договоры о материальной ответственности;

составить перечень малоценных и быстроизнашивающихся предметов, относимых к дефицитным; этот перечень подготавливается отделом снабжения или другой аналогичной службой по согласованию с главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия;

определить должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение, отпуск и списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в том числе дефицитных предметов производится по требованиям, подписанным лицами, которым приказом руководителя предприятия предоставлено на это право;

применять номенклатуры-ценники на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, разрабатываемые, как правило, для группы однородных подведомственных предприятий и организаций;

установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению этих предметов;

проводить в надлежащие сроки в установленном порядке инвентаризации, а также контрольные выборочные проверки наличия предметов на складах и в эксплуатации и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты инвентаризаций и проверок;

разработать и постоянно совершенствовать нормы запасов, отпуска, расходования предметов, сроки службы в эксплуатации (по предметам, по которым сроки службы не определены в установленном порядке) и сметные ставки погашения их стоимости;

шире внедрять современные средства механизации и автоматизации для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов с использованием типовых проектов механизации учета.

1.6. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы как на складах, так и в эксплуатации должны закрепляться за лицами, ответственными за их сохранность.

Материальная ответственность за необеспечение сохранности материальных ценностей определяется в соответствии с Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации , утвержденным Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13 июля 1976 г .

2. Учет поступления и хранения на складе малоценных и быстроизнашивающихся предметов

2.1. Документальное оформление и учет операций, связанных с поступлением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также их запасов на складе осуществляются в соответствии с Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными Министерством финансов СССР 30 апреля 1974 г. N 103 , или соответствующими отраслевыми инструкциями, изданными министерствами и ведомствами на основе указанных Основных положений.

Приобретенные или собственного изготовления предметы, как правило, должны поступать на склад предприятия. Передача их непосредственно в эксплуатацию, минуя склад, не рекомендуется.

2.2. В целях улучшения обеспечения сохранности следует производить маркировку спецодежды, спецобуви, предохранительных приспособлений, производственного и хозяйственного инвентаря, постельных принадлежностей, столовой посуды и столовых принадлежностей и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов до отпуска их в эксплуатацию. Перечень предметов, подлежащих маркировке, и ее порядок, устанавливают министерства и ведомства. Маркировка должна содержать наименование предприятия или его символ и делается различными способами - краской (устойчивой по отношению к стиранию и химическим воздействиям), клеймением, насечкой, прикреплением жетона и т.п.

2.3. Учет должен обеспечить точное првильное отражение наличия малоценных и быстроизнашивающихся предметов по их количеству в разрезе номенклатурных номеров по каждому лицу, ответственному за их сохранность. Новые их поступления, перемещения от одного ответственного лица к другому или за пределы данного хозяйственного подразделения, а также изменение их рабочего состояния вследствие перехода из запаса в эксплуатацию и обратно, ликвидация, порча и т.п. малоценных и быстроизнашивающихся предметов должны своевременно оформляться соответствующими документами и получать отражение в учете.

2.4. Учет инструментов и приспособлений, изготовленных из драгоценных металлов и алмазов или содержащих их, осуществляется согласно правилам, изложенным в специальных инструкциях Министерства финансов СССР.

3. Организация учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации

3.1. Инструменты и приспособления общего назначения

3.1.1. Инструменты и приспособления общего назначения отпускаются со склада в кладовую по установленным лимитам (нормам) отпуска инструментов. При этом возможно несколько вариантов организации учета инструментов и приспособлений в эксплуатации. Ниже приводятся два из этих вариантов.

3.1.2. Первый вариант организации учета предусматривает порядок, по которому операции по получению инструментов и приспособлений со склада, сдача кладовыми негодных, изношенных инструментов, возврат их на склад оформляются первичными документами.

Оформление операций по движению инструментов и приспособлений первичными документами осуществляется в следующем порядке:

получение кладовыми инструментов и приспособлений со склада выпиской требований или лимитных карт;

возврат кладовыми инструментов и приспособлений на склад составлением накладных или записями в лимитных картах;

сдача кладовыми негодных, изношенных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля - накладными.

3.1.3. Второй вариант организации учета предусматривает порядок, по которому оформляются лишь операции по движению инструмента и приспособлений, приводящие к изменению запасов кладовых (метод постоянного запаса или обменного фонда).

При этом порядке кладовые обменивают на складе негодные, изношенные инструменты и приспособления на годные штука за штуку, что не приводит к изменению запасов инструментов в кладовых и поэтому не требует составления на обмен специального первичного документа. Указанный вариант рекомендуется для внедрения на предприятиях с хорошо организованной системой складского и инструментального хозяйства, а также надлежащей постановкой учета и контроля.

3.1.4. Выдача инструментов и приспособлений на рабочие места в длительное пользование производится кладовой в соответствии с технологическими картами. Первоначальная выдача инструмента производится на основании требования мастера и оформляется в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего получателя инструмента. В лицевой карточке работник расписывается за полученный инструмент.

Последующие выдачи из кладовой годного инструмента взамен нормально изношенного штука на штуку документами не оформляются. Взамен негодного инструмента годный выдается только при предъявлении акта выбытия.

3.1.5. При выдаче инструментов в кратковременное пользование следует применять марочные системы выдачи инструмента.

При марочных системах инструмент выдается рабочим на основании инструментальных марок без регистрации в каких-либо документах. Инструментальные марки изготавливаются металлическими, при этом на каждой марке, как правило, выбивается номер цеха, номер кладовой, а также табельный номер рабочего или порядковый номер марки. На каждый табельный номер рабочего заготовляется необходимое количество инструментальных марок.

Заготовленные инструментальные марки выдаются кладовой по требованиям, подписанным мастером, работниками под расписку в специальной книге (лицевых карточках) при их поступлении на работу в цех. На каждую инструментальную марку кладовая выдает только один предмет.

При одномарочной системе работники получают в работу инструмент следующим образом: работник предъявляет в кладовую столько инструментальных марок, столько позиций инструмента ему нужно получить. Выдавая работнику инструменты, кладовщик помещает инструментальные марки с табельным номером рабочего в ячейки стеллажа, в которых хранились выданные позиции инструмента. Сдав инструменты после их использования в кладовую, работник получает обратно свои инструментальные марки.

При двухмарочой системе выдачи инструментов работникам в кратковременное пользование применяется два вида марок: марки с табельным номером рабочего, которые предназначены для того чтобы устанавливать, кому из работников были выданы инструменты во временное пользование, и марки с номенклатурным номером инструмента, используемые для определения, какие инструменты выданы работникам. Инструментальные марки с табельным номером работника до получения инструмента из кладовой находятся у работника, а после получения инструмента марки передаются в кладовую.

Инструментальные марки с номенклатурным номером до выдачи инструмента хранятся в соответствующей ячейке стеллажа, а после выдачи инструмента помещаются на соответствующее контрольное устройство.

3.1.6. Наряду с инструментальными номенклатурными марками, при необходимости, могут применяться и специальные жетоны, которые в дополнение к маркам предназначены для сигнализации, по каким инструментам запас достиг минимального предела. Эти сигнальные жетоны хранятся при соответствующей ячейке стеллажа. Могут применяться также и жетоны иной конфигурации для определения, когда (в какую смену) были выданы работнику конкретные инструменты. Эти жетоны хранятся до выдачи инструмента работнику у кладовщика, а после выдачи инструмента - помещаются на соответствующее контрольное устройство.

3.1.7. При сдаче инструмента в проверку (ремонт) кладовая составляет квитанцию в двух экземплярах. Инструменты с первым экземпляром квитанции передаются в лабораторию (ремонтную мастерскую) под расписку на втором экземпляре, который остается в кладовой и служит основанием для обратного получения инструмента из лаборатории (ремонтной мастерской) после проверки (ремонта).

3.1.8. Для получения в пользование инструментов и приспособлений, отнесенных к дефицитным в соответствии с перечнем, утвержденным руководителем предприятия, в кладовую предъявляется также требование, подписанное лицом, которому предоставлено на это право. На требовании отбирается расписка работника в получении инструмента. При сдаче инструмента в кладовую возвращается также и требование.

3.1.9. Сортовой количественный учет инструментов и приспособлений в кладовой осуществляется по аналогии с порядком учета материалов на складах, установленных Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках или отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

3.1.10. На основе данных учета инструментов и приспособлений кладовые обязаны своевременно сообщать соответствующему подразделению предприятия об отклонениях фактического их остатка от установленной нормы запаса, а также об инструментах и приспособлениях, находящихся длительное время без движения.

3.2. Производственный и хозяйственный инвентарь

3.2.1. Производственный и хозяйственный инвентарь отпускается со склада предприятия в эксплуатацию лицам, ответственным за его сохранность, на основании требований, оформленных в установленном порядке.

3.2.2. Материально ответственные лица (коменданты, кладовщики и т.п.) ведут учет производственного и хозяйственного инвентаря, полученного со склада, на двух карточках, из которых одна строится по номенклатурным номерам инвентаря, а другая -по отдельным лицам, которым выдан инвентарь в пользование в соответствии с установленным порядком.

3.2.3. В тех случаях, когда производственный и хозяйственный инвентарь получает со склада непосредственно лицо, на которое возложена ответственность за обеспечение его сохранности в цехе, отделе или другой аналогичной службе, эти лица должны осуществлять учет полученного ими инвентаря в книгах, которые могут вестись по следующей форме: наименование и краткая характеристика предметов, дата поступления в эксплуатацию, инвентарный номер, цена, отметка о выбытии и т.д.

3.2.4. На хозяйственный инвентарь, находящийся в заводоуправлении, цехах и других подразделениях, рекомендуется составлять описи, которые вывешиваются в соответствующем помещении.

3.3. Специальные инструменты и приспособления и сменное оборудование

3.3.1. Порядок организации учета и выдачи предметов, относящихся к специальным инструментам, специальным приспособлениям и сменному оборудованию, устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях. Сказанное относится и к учету технологической тары.

3.4. Специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления

3.4.1. Выдача, хранение и пользование спецодеждой, спецобувью и предохранительными приспособлениями производится в порядке, определенном инструкцией, утвержденной Госкомтрудом СССР и ВЦСПС и согласованной с Госпланом СССР 22 апреля - 11 июня 1960 г. N 785.

3.4.2. Специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления выдаются работникам по нормам, утвержденным в установленном порядке.

3.4.3. Выдача рабочим и служащим и сдача ими спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений должны отражаться в личных карточках рабочих и служащих по форме, установленной Госкомтрудом СССР и ВЦСПС в Инструкции о порядке выдачи, хранения и пользования спецодеждой, спецобувью и предохранительными приспособлениями.

3.4.4.В документах, оформляющих отпуск спецодежды работникам (требования и т.п.), наряду с другими реквизитами следует отражать и основание выдачи, а в личной карточке - срок носки, процент годности.

3.4.5. На предприятиях должен быть установлен контроль за сроками нахождения спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений в эксплуатации. Для этого рекомендуется, например, на них ставить штамп с указанием даты выдачи работникам.

3.4.6. Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления, выдаваемые рабочим и служащим, являются собственностью предприятия и подлежат возврату: при увольнении, при переводе в том же предприятии на лругую работу, для которой выданные спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых.

3.4.7. Дежурная спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления коллективного пользования должны находиться в кладовой цеха или участка и выдаваться рабочим и служащим только на время выполнения тех работ, которых они предусмотрены или могут быть закреплены за определенными рабочими местами (например, тулупы на наружных постах, перчатки диэлектрические при электроустановках и т.д.) и передаваться от одной смены другой. В этих случаях спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления выдаются под ответственность мастеров и других лиц из административно-технического персонала.

Дежурная спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления записываются на отдельные карточки с пометкой "Дежурная".

3.4.8. Сдача работниками спецодежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также теплой спецодежды и спецобуви с наступлением теплого времени для организованного хранения оформляется в ведомости распиской материально ответственного лица о приемке спецодежды.

Возврат работникам спецодежды после стирки, дезинфекции, ремонта и хранения (теплой спецодежды и спецобуви) производится по тем же ведомостям, в которых была оформлена приемка, под расписку работника (в предусмотренной для этого графе).

3.5. Постельные принадлежности

3.5.1. При получении постельных принадлежностей со склада материально ответственное лицо обязано убедиться в том, что на всех полученных предметах имеются штампы с наименованием предприятия и обозначением года (месяца) выдачи их в эксплуатацию.

Материально ответственное лицо несет ответственность за нахождение в эксплуатации непроштампованных постельных принадлежностей.

3.5.2. Материально ответственное лицо, получившее со склада постельные принадлежности в эксплуатацию, должно вести сортовой количественный учет движения этих ценностей на карточках складского учета или оформленных в установленном порядке книгах сортового учета, в которых предусматриваются все реквизиты, содержащиеся в карточках складского учета.

3.5.3. Материально ответственное лицо, выдавшее постельные принадлежности должностным лицам, на которых возложена ответственность за сохранность постельных принадлежностей, не списывает их в расход, а числит их под отчетом у этих лиц.

Порядок выдачи и оформления постельных принадлежностей под отчет, исходя из обеспечения необходимых требований контроля, устанавливается министерствами и ведомствами.

4. Порядок погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в эксплуатации

4.1. В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах предметы стоимостью до двух рублей за единицу списываются в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности переданных в эксплуатацию предметов стоимостью до двух рублей на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением, в частности, оперативный учет в количественном выражении. Порядок организации такого учета и контроля устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях.

В случае возврата из эксплуатации предметов стоимостью до двух рублей за единицу на склад они при приходуются на счет Малоценных и быстроизнашивающихся предметов (субсчет Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе) и уменьшение затрат по соответствующему счету, на который была ранее списана стоимость таких предметов.

На предприятиях общественного питания независимо от их ведомственной подчиненности малоценные предметы стоимостью до двух рублей за единицу погашаются в размере 100 процентов стоимости по мере передачи их в эксплуатацию. Списание с баланса указанных предметов производится в общеустановленном порядке, по мере полного их износа и непригодности для дальнейшей эксплуатации, за счет начисленного износа.

4.2. Стоимость находящихся в эксплуатации предметов ниже лимита, устанавливаемого соответствующими министерствами и ведомствами в пределах 100 рублей за единицу по цене приобретения, независимо от срока службы, предметов, служащих менее одного года, независимо от стоимости, а также специальной одежды, специальной обуви и постельных принадлежностей погашается путем начисления износа, исходя из сроков их службы.

Стоимость указанных предметов, а также орудий лова, независимо от стоимости и срока службы, приборов, средств автоматизации и лабораторного оборудования стоимостью до 300 рублей за единицу разрешается погашать путем начисления износа в размере 50 процентов при передаче их со складов в эксплуатацию и в размере остальных 50 процентов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью.

4.3. Изложенный выше порядок погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов не распространяется на предметы, приобретенные за счет фондов экономического стимулирования или средств целевого финансирования.

В момент оприходования полная сумма износа, указанных предметов относится на уменьшение средств источника, за счет которого они приобретены. При выбытии за непригодностью стоимость предметов относится в дебет счета Износа малоценных и быстроихнашивающихся предметов.

4.4. Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции сроком до двух лет. Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, полностью погашается в момент передачи в производство соответствующего заказа.

Методика определения норм или сметных ставок и порядок погашения стоимости специальных инструментов и приспособлений и сменного оборудования определяются министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях.

4.5. По временным (нетитульным) сооружениям, приспособлениям и устройствам их первоначальная стоимость за вычетом стоимости материалов, запланированных к получению от разборки (по цене возможного использования), погашается ежемесячно исходя из срока службы (если же срок службы превышает срок осуществления строительства - исходя из продолжительности строительства).

Сумма погашения стоимости временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств отражается в составе накладных расходов в строительстве.

5. Оформление выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов, пришедших в негодность

5.1. Для определения непригодности малоценных и быстроизнашивающихся предметов к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности производства восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание указанных предметов (на основе актов выбытия) на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии применительно к порядку, установленному Типовой инструкцией о порядке списания пришедших в негодность оборудования, хозяйственного инвентаря и другого имущества, числящихся в составе основных фондов (средств), утвержденной Минфином СССР и Госпланом СССР 16 июня 1962 г. N161/31-И с учетом изменений.

Постоянно действующие комиссии на предприятиях производят непосредственный осмотр предметов, подлежащих списанию, устанавливают непригодность их к восстановлению (дальнейшему использованию), а также определяют возможность использования или реализации материалов, остающихся от списываемых предметов. Эти же комиссии составляют акт на списание предметов.

Предметы, утратившие свое назначение, но пригодные для использования в народном хозяйстве, должны быть реализованы в установленном порядке.

5.2. На каждый испорченный или утраченный малоценный и быстроизнашивающийся предмет руководитель соответствующего структурного подразделения предприятия обязан обеспечить составление акта выбытия с указанием причин и виновников. Если это произошло по вине работника, то определение размера ущерба и порядок его возмещения производится в соответствии с действующим законодательством.

5.3. При предъявлении работником акта выбытия ему взамен негодного или утраченного предмета выдается годный. Акты выбытия впоследствии прикладываются к акту на списание.

5.4. Непригодные к дальнейшему использованию малоценные и быстроизнашивающиеся предметы сдаются в специальную кладовую для утилизации на основании и по мере поступления утвержденных актов на списание. После этого акты на списание с распиской кладовщика о принятом утиле передаются в бухгалтерию, где они служат основанием для соответствующих записей.

5.5. Министерства и ведомства в своих инструкциях по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов устанавливают порядок организации и деятельности постоянно действующих комиссий, оформления акта выбытия на списание с учетом отраслевых особенностей.

6. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бухгалтерии

6.1. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на специальном синтетическом счете аналогичного применения. При этом к счету Малоценных и быстроизнашивающихся предметов открываются два субсчета: Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе и Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации.

6.2. Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складах по существу не отличается от бухгалтерского учета материалов и его организация осуществляется в соответствии с Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках или отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

6.3. Текущий учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов должен осуществляться по учетным ценам. Такими ценами могут быть цены приобретения с выделением (обособленным учетом) транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческих организаций. При этом транспортно-заготовительные расходы учитываются по каждой группе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Министерства и ведомства могут разрешать предприятиям учитывать транспортно-заготовительные расходы в целом по счету.

6.4. При передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов подлежит списанию на те же счета бухгалтерского учета, на которых отражается погашение стоимости этих предметов. Доля транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к учетной стоимости предметов, переданных в эксплуатацию, определяется как отношение суммы остатков этих расходов на начало месяца и текущих расходов за месяц к сумме остатка предметов на начало месяца и поступивших предметов, умноженное на сто.

6.5. При небольшой номенклатуре, а также в зависимости от значимости отдельные виды или группы малоценных и быстроизнашивающихся предметов могут отражаться в текущем учете по первоначальной стоимости. По первоначальной стоимости учитываются также временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства.

6.6. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы показываются в балансе по их первоначальной стоимости, которая наряду с ценой приобретения включает все расходы по заготовке и доставке их на склад. Сумма износа этих предметов отражается в балансе по особой статье.

6.7. Начисление суммы погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в эксплуатации, отражается по кредиту счета Износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов в корреспонденции с соответствующими счетами производства или специальных источников финансирования в случаях приобретения за счет этих источников.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при их выбытии за непригодностью списывается со счета Малоценных и быстроизнашивающихся предметов (субсчет Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации) в корреспонденции с дебетом счета Износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Стоимость предметов по цене возможного использования приходуется по счетам производственных запасов, на которых отходы подлежат учету, с кредита счета Малоценных и быстроизнашивающихся предметов (субчсчет Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации).

6.8. Расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на те бухгалтерские счета, на которых отражено начисление погашения стоимости этих предметов.

6.9. Предприятия обязаны производить инвентаризацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов в порядке и сроки, установленные Положением о бухгалтерских отчетах и балансах и Основными положениями по инвентаризации.

Инвентаризация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в эксплуатации, производится по местам нахождения и отдельно материально ответственными лицами.

В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей, в особенности дефицитных, на предприятии должны производиться контрольные (выборочные) проверки остатков отдельных видов предметов, находящихся в эксплуатации.

Такие проверки производятся комиссией, назначенной руководителем предприятия, и оформляются в соответствии с Основными положениями по инвентаризации.

6.10. На предприятиях следует применять, как правило, типовые проекты механизации учета на вычислительных клавишных, перфорационных и электронных машинах определенного типа. При этом получаемые табуляграммы следует использовать не только в качестве вспомогательных ведомостей для записей в бухгалтерские регистры, но и вместо соответствующих регистров и отчетных сводок.

При применении на предприятиях перфорационных и электронновычислительных машин учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов должен ориентироваться, как правило, на таблично-перфокарточную форму учета. При этом составляются следующие основные табуляграммы:

оборотная ведомость малоценных и быстроизнашивающихся предметов по складам;

оборотно-сличительная ведомость;

ведомость по приобретению малоценных и быстроизнашивающихся предметов на склады;

ведомость расхода малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью свыше 2 рублей за единицу;

ведомость поступления в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов по номенклатурным номерам в разрезе структурных подразделений;

оборотная ведомость по малоценным и быстроизнашивающимся предметам стоимостью свыше 2 руб. за единицу в разрезе структурных подразделений;

оборотная ведомость по учету спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, находящихся в индивидуальном пользовании;

ведомость расчета износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов при передаче их в эксплуатацию и при списании;

сличительная ведомость по результатам инвентаризации.

Табуляграммы являются основанием для соответствующих бухгалтерских записей по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов и начисления сумм погашения их стоимости.

Текст документа сверен по:
Бюллетень нормативных актов
министерств и ведомств СССР N 8,
август 1980 г.

Для тех, кто знаком с бухгалтерским учетом, известно, что учет малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП) является одним из самых значимых разделов. Любое предприятие сталкивается с этим понятием во время своего существования. К сожалению, не все знают, что же представляют собой МБП.

Какие товары относятся к МБП

Под МБП понимают те средства труда, стоимость которых относится к запасам организации. Чтобы выявить, является тот или иной товар МБП, определяют:

• его закупочную цену;
• срок его службы.

Нельзя забывать, что часть МБП входит в группу материально-производственных запасов, которым присущи следующие особенности:

• стоимость их не принимается во внимание;
• использовать их на предприятии можно не больше года.

Нередко складывается ситуация, когда ответственное лицо затрудняется отнести тот или иной предмет к МБП. Существует максимальная стоимость этой категории товаров. Это позволяет отнести к МБП спецовки, технику, посуду, различные бытовые предметы и прочее.

Иногда на срок службы не обращают внимания. Это относится к бензопилам, узкоспециализированным приспособлениям и инструментам, сменным деталям.

По сути, к МБП можно отнести товары, удовлетворяющие одной из совокупности критериев:

• срок эксплуатации превышает 12 месяцев, а цена ниже установленной стоимости;
• цена товара входит в стоимостной диапазон, а его срок службы составляет менее года;
• цена выше заявленной, как и срок службы (частные случаи);
• цена и срок эксплуатации входят в установленные рамки.

Варианты работы с МБП

Существует два способа работы с МБП, которые были выработаны на практике и использовались длительное время:

• Учет на 12 счете. При этом оприходование осуществлялось по полной стоимости, а уже каждый месяц списывалась 1/12 этой цены. Такой механизм использовался вне зависимости от их срока годности. Товар мог стать уже негодным, а на бумаге он все еще числился на учете.
• Товар приходовался с уже 50% износа. Оставшаяся часть износа начислялась в момент списания МБП.
  Чаще всего использовали все-таки именно второй вариант, так как он был проще с бухгалтерской точки зрения. И все же, у обоих методов были существенные недостатки.

Была еще одна категория товаров, цена которых была очень мала. Бухгалтер их учитывал в качестве расхода сразу же, считая, что амортизацию и износ в данной ситуации начислять не имеет смысла. Это тоже очень сомнительный факт. Все вместе это натолкнуло на мысль о необходимости разработки более четкого руководства работы с МБП. В какой-то момент эту категорию даже вычеркнули, хотя, по факту, проблема никуда не ушла.

О действующем ПБУ для МБП

Сегодня работа бухгалтера с МБП ведется в соответствии с ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». В нем определено, что все МБП имеют следующие стадии:

• поступление;
• эксплуатация;
• выбытие.

В зависимости от жизненного цикла товаров их учитывают одним из таких способов:

• поступление;
• выдача;
• переход в эксплуатацию;
• износ;
• списание.

При этом при поступлении и выдаче МБП учитываются точно также как и материалы. Эксплуатация данной категории товара в учете отображается по-своему. Тут важную роль играет разновидности используемого учета и списания. Особенности учета таковы:

• Если стоимость МБП не превышает 1/20 имеющегося ценового лимита, то списание этих товаров происходит во время их выдачи в эксплуатацию.
• Если цена МБП выше 1/20 установленной стоимости, то проводится амортизация. При этом берется во внимание объем выпускаемой готовой продукции.

Во втором случае амортизация может начисляться следующими способами:

• Процентным . Тут могут воспользоваться такими вариантами – амортизировать сразу же во время перехода в производство; половину амортизировать при начале эксплуатации, а остальную часть уже при выбытии.
• Линейным . При этом соотносят срок эксплуатации товара с нормой выпуска.

Оприходование, амортизация и списание товара

• ответственные лица учитывают поступившие товары;
• они же проверяют сохранность имеющихся МБП;
• сотрудники высчитывают цену единицы товара;
• они же следят за сроками службы МБП и проводят списание при необходимости.

В 2014 году появилось нововведение – во время ввода МБП в эксплуатацию износ сразу начисляют не весь сразу, а только наполовину. Оставшаяся часть начисляется только во время списания товаров.

Учет малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП) - крайне важная категория в бухучете. В своей деятельности ни одно предприятие не может обойтись без упомянутого явления. В данной статье мы постараемся дать как можно более полный и развернутый ответ на вопрос: "МБП - что это такое?"

Немного теории

Любое предприятие покупает и использует много продуктов, которые нельзя отнести к основным средствам. Вот их-то в бухучете и называют малоценными быстроизнашивающимися предметами. Чтобы было более понятно, расскажем, о чем, собственно, идет речь.

Что можно отнести к МБП

По сути, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - это средства труда, но их стоимость включают в запасы предприятия. Основным принципом отнесения того или иного оборудования, инструмента и т. д. к МБП является определение его срока службы, а также первоначальная цена.

Следует учитывать, что к МБП мы причисляем часть организации, срок службы которых - менее одного года, при этом их стоимость не играет роли (они являются быстроизнашивающимися).

Еще одним принципом отнесения товаров к данной группе является верхняя граница стоимости малоценных быстроизнашивающихся предметов. Она-то и определяет, отнести ли их к или именно к МБП. Таким образом, стоимость МБП - значимый критерий.

Пользуясь подобным определением, к малоценным быстроизнашивающимся предметам можно отнести спецодежду, обувь, оргтехнику, посуду, предметы быта и т. д. Независимо от сроков полезного пользования и от стоимости, в группу МБП также включают специализированные инструменты, приспособления узкоцелевого назначения, необходимые для производства; сменные детали оборудования; орудия для ловли; бензопилы.

К МБ-предметам нельзя относить сельскохозяйственные машины и орудия труда, строительный инвентарь и инструмент, рабочий вид скота. Все это включают в независимо от сроков службы и стоимости.

Немного истории

Деньги, потраченные организацией на приобретение определенных предметов, не стоит вносить в статью расходов. Эти вещи могут быть использованы в течение долгого времени, а могут иметь и одноразовое применение. В первом случае речь идет об основных средствах. А вот во втором - об оборотных. И расход признают в момент списания. Так думали и думают бухгалтеры. Но еще в прошлом веке специалисты в этой сфере пришли к важному решению: предметы, которыми пользуются несколько лет и которые при этом имеют довольно низкую стоимость, сложно причислять к основным средствам. Потому наши коллеги решили убрать из упомянутой категории определенную часть объектов. Их назвали малоценными быстроизнашивающимися предметами (МБП) и включили в состав оборотных средств.

Критерии отнесения товаров к БМП

В названии этого термина уже заложены два принципа: маленькая цена и срок службы - быстрый износ. Основным критерием был стоимостный лимит и срок службы. Лимит время от времени менялся. А вот под сроком службы всегда понимали один год. Значит, теоретически могло быть всего четыре варианта отнесения приобретенных вещей к рассматриваемой нами категории:

1. Предмет стоит меньше денежного лимита, но эксплуатируется более одного года.
2. Вещь стоит меньше лимита, но и служит меньше года.
3. Предмет стоит более лимита, служит больше 12 месяцев.
4. Объект стоит меньше лимита и служит менее года.

Раньше только четвертую группу могли бы отнести к МБП и назвать оборотными средствами. Изначально предполагалось, что первая, вторая и третья группы будут отнесены к основным средствам. Но на практике люди помнили о ценовом лимите и забывали о времени службы. Так МБП стали самостоятельной группой. Целые кафедры институтов занимались исследованиями малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Как работать с МБП. Теоретики vs практики

Практикой выработалось несколько вариантов:

1. Приходовались и передавались в эксплуатацию предметы на 12 счет «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы». Они проходили по стоимости приобретения в активе. А в конце каждого месяца списывалась на расходы 1/12 этой цены. Т. е. срок эксплуатации мог быть и более года, но стоимость оборудования или, скажем, инвентаря списывалась именно за 12 месяцев.

2. При начислялся сразу износ в 50 %. А остальные 50 % - в момент его списания.

Вторым вариантом пользовались, конечно, чаще. Он был более прост для бухгалтера. К тому же у первого были свои недостатки. В месяц покупки в балансе проходила вся стоимость объекта, а это нелогично увеличивало прибыль данного месяца. Далее, конечно, равномерное начисление износа уменьшало прибыль последующих отчетных периодов, но это было не совсем корректно. С научной точки зрения оба варианта являлись несовершенными.

Был еще один недостаток в учете МБП. Есть такие вещи, цена которых мала. Практикующие бухгалтеры настояли на том, что эти предметы сразу списывались на текущие расходы. И тут не нужна никакая амортизация и износ. Весьма удобно, не так ли? Но теоретиков очень смущал такой подход. Впрочем, на исход дела их мнение не особо повлияло. Практика остается практикой, ведь это все снижало прибыль предприятия в месяце закупки, а значит, упрощало работу бухгалтеров.

Позднее решили отменить МБП, однако это не устранило проблему. Но это все - день вчерашний. А сегодня малоценные и быстроизнашивающиеся предметы все еще существуют, и ведется их учет. О том, как это происходит, и пойдет речь далее. Итак, МБП: что это такое и с чем его едят?

Работа с ПБУ 5/98

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется согласно положениям бухгалтерского учета ПБУ 5/98 («Учет материально-производственных запасов»). Жизненный цикл малоценных быстроизнашивающихся предметов имеет три стадии: поступление, эксплуатация, выбытие. В соответствии с этим выделяют такие этапы учета:

• поступление;
• выдача МБП;
• передача в эксплуатацию;
• износ;
• списание МБП.

Первый и второй варианты производятся по аналогии с порядком А вот МБП в эксплуатации имеет свои особенности, которые обусловлены выбором вида учета и списания.

Малоценные предметы, цена которых находится в пределах 1/20 установленного лимита за условную единицу, списывают в расходы производства по мере их поступления в эксплуатацию. Для БМП стоимостью выше 1/20 установленного минимума принято начислять амортизацию. Она насчитывается обычно такими способами: процентным, линейным, пропорциональным объему продукции. Вкратце объясним, что это такое.

При использовании линейного способа амортизации берут нормы, исходя из срока полезной службы МБП. Начисляя амортизацию процентным способом, пользуются одним из двух вариантов: в объеме 100 % при передаче в эксплуатацию или же в размере 50 % их цены при выдаче со склада в пользование, а оставшиеся 50 % - при выбытии. Остатки от списания МБП (материальные ценности) приходуют по рыночной цене на дату списания и записывают на финансовый результат (ДТ 10, КТ 80).

Более подробно об учете: этапы, особенности, нюансы

Каждое предприятие ведет учет МБП. Как это происходит на практике? Алгоритм прост:

Бухгалтерия организации приходует товары.

Осуществляет контроль за сохранностью.

Определяет стоимость малоценных быстроизнашивающихся предметов.

Контролирует сроки эксплуатации.

Списывает изношенные МБП.

С 2014 года при передаче вещей в эксплуатацию износ БМП начисляют не на всю стоимость, а на половину за минусом остаточной. Остаток в 50 % начисляют уже при списании. При передаче малоценных быстроизнашивающихся товаров в пользование их закрепляют за материально ответственными людьми. Затем им присваивают инвентарные номера, что упрощает проведение инвентаризации. На последнем этапе составляют акт списания (образец заполнения см. ниже) МБП.

Данные предметы необходимо не забыть снять с учета (с материально ответственного лица). Предприятия самостоятельно определяют пределы стоимости для МБП. Что это означает? Абсолютную выгоду. Потому что к упомянутой категории относят, по сути, основные средства. МБП в эксплуатации претерпевают моральный и стоимость основных средств уменшается. В балансе они проходят по которая является разницей между начальной ценой и суммой начисленного износа за определенный отчетный период. В первоначальную стоимость МБП включаются и расходы по их приобретению.

Износ и списание

Износ МБП - часть издержек в производстве. Начислять износ по каждому отдельному предмету, как для основных средств, сложно. Потому выбирают один из двух способов учета МБП (что это такое - мы подробно расписали выше), согласно учетной политике предприятия. Существует специальный акт списания. Образец такого документа, представленный на фото ниже, поможет сориентироваться начинающим бухгалтерам в этом вопросе.

Бывает, что МБП, выданные в пользование, сразу списываются: дебет счетов 20, 23, 26, 25, 31, 43. Или ДТ 29, 08, 88, 81, 96. Кредит счета 12, на субсчет 1.

Счета для учета МБП

Для учета передвижения МБП и их износа используют разные счета: 13, 12, 15, 16, 48… Все действия, связанные с поступлением МБП, - такие же, как и при учете материалов, т. е. используются 15, 16 счета. Тогда все операции отражают предварительно в ДТ15. Далее приходуют и списывают на 16 счет МБП.

Вышедшие из строя предметы оформляют через акт выбытия.

Что ж, мы с вами рассмотрели такое понятие, как МБП: что это, как осуществляется учет предметов данной категории и их списание. Хотелось бы надеяться, что время, потраченное на прочтение материала, не прошло для вас впустую.

Выбытие в результате порчи, утери.

Истечение нормативного срока службы само по себе не является причиной выбытия МБП из эксплуатации. МБП выбывают из эксплуатации и списываются с учета, если его дальнейшее использование по назначению невозможно, например по причине полной изношенности или неисправной поломки. Однако изношенность или поломка может наступить до окончания нормативного срока службы предмета. Это значит, что к моменту списания МБП с учета его стоимость может быть не полностью погашена при использовании некоторых способов начисления амортизации.

Рассмотрим операции по списанию МБП с учета при различных вариантах выбытия из эксплуатации на заводе «Велмаш». Такие операции в учете отражаются следующим образом:

Дебет счета 10, Кредит счета 12-2 - стоимость материальных ценностей, полученных в результате выбытия МБП.

Дебет счета 20, Кредит счета 13 - доначислили износ в размере оставшихся 50% стоимости МБП за минусом стоимости полученных материальных ценностей.

Дебет счета 13, Кредит счета 12-2 - списание МБП с учета.

Оформление поломки и утери МБП производится с использованием формы МБ-4 «Акт выбытия МБП». На основании данного акта составляется «Акт на списание МБП» по форме МБ-8 (составляется в 1 экземпляре). Если выбытие МБП произошло по вине работника, то определение размера ущерба и порядок его возмещения производится в соответствии с действующим законодательством.

Реализация.

Операции по реализации МБП подлежат отражению по счету 48 «Реализация прочих активов». По дебету счета 48 отражаются балансовая стоимость выбывающих предметов, а также понесенные в связи с этим расходы, в кредит счета 48 относятся выручка от реализации ценностей, а также сумма износа, начисленная по этим объектам к моменту выбытия. При реализации МБП будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 48, Кредит счета 12 - списание учетной стоимости МБП.

Дебет счета 13, Кредит счета 48 - списание начисленного износа.

Дебет счета 62, Кредит счета 48 - отражение выручки от реализации МБП (по договору).

Дебет счета 48, Кредит счета 68 - начисление НДС со стоимости реализации.

Дебет счета 48, Кредит счета 80 - выявлен финансовый результат от реализации МБП (прибыль)

Дебет счета 80, Кредит счета 48 - финансовый результат - убыток.

Если организация обменивает МБП, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичное имущество, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке.

При передаче МБП в качестве вклада в уставной капитал корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 48, Кредит счета 12 - списана учетная стоимость МБП.

Дебет счета 13, Кредит счета 48 - списан начисленный износ.

Дебет счета 06, Кредит счета 48 - переданы МБП в качестве вклада в уставной капитал по согласованной стоимости.

Дебет счета 80 (48), Кредит счета 48 (80) - выявлен финансовый результат от выбытия МБП - убыток (прибыль).

Безвозмездная передача также осуществляется с использованием счета 48, и корреспонденция счетов аналогична как и при реализации, но существует проводка: дебет счета 62, кредит счета 48; а полученный при этом убыток (дебет счета 80, кредит счета 48) не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Следует считать, что сторона, получающая безвозмездно МБП, не приходует на счете 19 «входящий НДС», а учитывает его в общей стоимости поступивших предметов.

3.5. Инвентаризация МБП. Отражение результатов в бухгалтерском учете.

Организации обязаны проводить инвентаризацию МБП в порядке и сроки, установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (но не менее одного раза в год).

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказами Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49, МБП, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и МОЛ, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В инвентаризационные описи МБП заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете предприятия.

При инвентаризации МБП, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которые открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, записываются в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

МБП, пришедшие в негодность, но не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а по ним составляется акт на списание МБП (приложение 8).

Если в результате проводимой на предприятии инвентаризации выявлена недостача МБП по вине МОЛ, то сам факт недостачи имущества отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» при помощи следующих записей:

Дебет счета 84, Кредит счета 12 - недостача на сумму фактической стоимости МБП за минусом износа. Разница между фактической и рыночной стоимостью утраченных ценностей отражается в учете с использованием счета 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и счета 83 «Доходы будущих периодов»:

Дебет счета 73, Кредит счета 84 - отнесение суммы недостачи на виновное лицо.

Дебет счета 73, Кредит счета 83 - отражение разницы между фактической и рыночной стоимостью МБП.

После погашения задолженности МОЛ (Дебет счета 50, Кредит счета 73 - на сумму дебетового оборота по счету 73) разница превышения рыночной цены над фактической стоимостью МБП относится на результаты:

Дебет счета 83, Кредит счета 80.

4. Анализ учета наличия и использования МБП.

4.1. Методологическая основа анализа МБП.

Анализ МБП ведется в следующих направлениях:

Изучение и анализ структуры МБП, их состояния и динамики;

Анализ обеспеченности организации малоценными и быстроизнашивающимися предметами;

Анализ обобщающих показателей использования МБП и факторов, влияющих на них.

Источниками информации при анализе МБП служат, прежде всего, все первичные документы по учету поступления, движения и выбытия МБП (включая унифицированные формы первичной учетной документации для учета МБП: МБ-2 «Карточка учета МБП», МБ-4 «Акт выбытия МБП», МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений», МБ-8 «Акт на списание МБП»). Формы являются первичными документами, фиксирующими хозяйственные операции по поступлению, движению, выбытию МБП, и одновременно выполняют функции регистра аналитического учета. Они используются различными службами и подразделениями организации для оперативного, управленческого, статистического и бухгалтерского учета.

Важным и необходимым источником информации при анализе МБП является бухгалтерский баланс (Форма №1): Раздел II «Оборотные активы», строка 213 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», где стоимость МБП приводится с учетом начисленного износа (то есть по остаточной стоимости). При анализе МБП также используется Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5): Раздел III «Амортизируемое имущество», строки 380 .382: «МБП - всего», в том числе «На складе», «В эксплуатации»; Справка к разделу III, в которой приведен износ МБП (строка 396); а также Раздел VI»Затраты, произведенные организацией», где представлены затраты по элементам.

Главная » Полезные данные по кредитам » Поступление мбп. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы