Совершенствование методики и практики планирования налоговых поступлений. Основные методы планирования налоговых доходов бюджетов различного уровня

Позволяет заметно снизить показатели и объем расходов на содержание предприятия посредством разработанной программы оптимизации налогообложения. В целом налоговое планирование способствует решению таких задач, как оптимизация налогообложения, снижение налоговых выплат, контроль за расходами и многие другие. Налоговое планирование является важной и неотъемлемой частью системы финансового управления в организации. Это обусловлено тем, что с налогообложением связаны все сферы производственной, финансовой, хозяйственной деятельности предприятия. На этапе стратегического планирования формируется налоговое поле организации, на основании которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и прочие элементы налогового планирования.

Предметом налогового планирования являются экономические процессы, которые будут протекать в организации в плановом периоде. Эти процессы могут относиться к различным сферам деятельности организации. Основным документом долгосрочного налогового планирования является налоговый бюджет.

Налоговый бюджет является составной частью финансового бюджета организации, состоящего из прогнозного отчета о прибылях и убытках, прогнозного бухгалтерского баланса и бюджета движения денежных средств. Показатели налогового бюджета - суммы планируемых к начислению налогов и страховых взносов - отражаются в производственном бюджете и прогнозном отчете о прибылях и убытках.

Планирование налогового бюджета осуществляется не менее чем за месяц до начала следующего года.

Налоговый бюджет планируется на основании принятой налоговой политики, амортизационной политики, данных бухгалтерского учета и расчетов налогооблагаемых баз в следующие сроки:

для квартального планирования - до 1 числа третьего месяца предшествующего квартала;

для месячного планирования - до 20 числа предшествующего месяца.

Внешние и внутренние виды планирования .

Д.В. Попков выделяет подход к планированию на основе внешнего и внутреннего планирования.

Внешнее планирование .

Может проводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний, имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.

Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по чужому поручению с чужим товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (офшор).

Внутреннее планирование .

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработку контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Общие методы внутреннего планирования .

Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и принимаемой один раз в финансовый год, - важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.

Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и (или) переоценки основных средств. Так, если возможности для ускоренной амортизации в России невелики, то переоценка основных средств представляет собой достаточно эффективный способ экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество.

Контрактная схема позволяет оптимизировать налоговый режим при осуществлении конкретной сделки. Речь идет, во-первых, об использовании налогоплательщиком в контрактах четких и ясных формулировок, а не принятых типовых; во-вторых, - об использовании нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расходования финансовых и товарных потоков.

Льготы - одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования. Теоретически льготы - один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования. Практически же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

Налоговое законодательство предусматривает различные льготы :

освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

понижение налоговых ставок;

целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);

прочие налоговые льготы.

Специальные методы налоговой оптимизации .

Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однако также могут применяться на всех предприятиях.

1. Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из вариантов, допустимых как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

2. Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

3. Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно перенести срок уплаты налога или его части на последующий период, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Расчетно-аналитический метод .

Расчетно-аналитический метод применяется при отсутствии нормативов в случае анализа достигнутых значений конкретных финансовых показателей. Данный метод предполагает расчет показателей на основе известных величин за прошедшие периоды, индексов их изменения и экспертных оценок развития. Метод используется при расчете и анализе налогооблагаемых баз и их составляющих, а также при планировании налогов за прошлые периоды. Для применения метода могут быть использованы данные налоговых деклараций с разбивкой по видам налогов.

Данные, полученные в соответствии с расчетно-аналитическим методом, могут быть скорректированы по следующими причинам:

планируемое увеличение/уменьшение объемов работ, услуг, выполняемых компанией (налог на прибыль);

увеличение/уменьшение среднесписочной численности работников (НДФЛ, страховые взносы в Пенсионный фонд);

изменение законодательства (изменение размера взносов в Пенсионный фонд);

наличие штрафов, пени;

иные причины.

С применением этого метода могут подвергаться сравнению квартальные, месячные и годовые показатели.

Неопределенность внешней среды и наличие непредусмотренных факторов вынуждают постоянно корректировать ожидания фирмы относительно внешних условий и уточнять планы. Подобное планирование будет более точным, если его осуществлять ежеквартально и сравнивать показатели за несколько лет:

Кобщ. = К2005 + К2006 + ... + К2009 / п (количество лет)

Возможно также скорректировать полученные результаты, исходя из следующих показателей:

коэффициент инфляции;

коэффициент изменения средней заработной платы по региону;

коэффициент изменения объема реализации, обусловленного планами по расширению или закрытию производства;

коэффициент изменения численности работников, рассчитываемый исходя из данных статистической отчетности.

Итоговый расчет налога:

Налоговая база x Ставку налога x Кбщ. x Кскор. = Сумма налога

Пример .

10000000 - налоговая база по налогу на прибыль (20000000 (доход) - 10000000 (расход) = 10000000 налоговая база);

Ставка налога 20%;

Кобщ. = 1,14;

Кскор. = 2 года.

10000000 x 0,2 x 1,14 x 2 = 4560000 (сумма налога за 2 года).

При этом мы фактически осуществляем грубый расчет налога, не корректируя значения с учетом сложного процента, ставки дисконтирования и иных показателей.

С помощью этого метода также планируются налоговые риски:

Балансовый метод .

Балансовый метод состоит в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации. Фактически мы производим увязывание потребности в финансовых ресурсах и источниках их формирования на основе балансовых показателей. Иными словами, данный метод предполагает рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной операции) путем составления бухгалтерских проводок и на их основе - расчета баланса; он широко применяется во многих организациях.

Указанный метод удобен при разработке схем и форм взаимодействия головной организации с дочерними и зависимыми обществами, когда существует необходимость определения совокупной величины налоговых обязательств и общего (корпоративного) финансового результата.

С помощью балансового метода возможно сравнивать финансовые и налоговые показатели по филиалам.

Пример

Расчет земельного налога

Оценивая балансовые показатели, важно выделить причины, которые повлияли на увеличение, неправильное исчисление сумм налогов, а также на наложение штрафных санкций.

Важно отметить, что подобное планирование может осуществляться и в случае централизованной уплаты ряда налогов, например налога на прибыль.

Балансовый метод наиболее целесообразно использовать в налоговом планировании, во-первых, при проведении анализа с точки зрения налоговых последствий текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определении оптимальной формы сделки и, во-вторых, в некоторых случаях при формировании учетной политики организации как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Чтобы оценить тот или иной вариант экономической деятельности организации в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, затем выполняются расчеты балансов для каждого из них. Сравнение позволит выбрать более выгодный вариант.

Пример

Составление различных контрактов на производство ремонтно-строительных работ

Преимущества балансового метода - его простота и наглядность. Схематично прослеживается весь ход бухгалтерского оформления операции, а по данным полученного в результате баланса выявляется итоговая сумма налоговых платежей и финансовых результатов организации.

Балансовый метод позволяет:

дать оценку финансовых показателей обособленных структурных подразделений;

осуществить планирование по каждому виду хозяйственной деятельности;

выделить налогообложение по конкретным доходным договорам.

Метод также может применяться в целях оценки эффективности нескольких предприятий. Этот метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются опосредованные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретной организации от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности.

Однако балансовый метод только формирует итоговые результаты, исходя из заданных параметров, но не фиксирует зависимостей их от исходных данных, не устанавливает критериев выбора оптимального варианта, не дает конкретных рекомендаций, в каких случаях и при каких условиях применение того или иного варианта наиболее эффективно.

Балансовый метод не всегда учитывает изменения законодательства. В частности, при планировании страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, вводимых с 2010 г. Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации...", необходимо будет предусмотреть, что с 2010 г. будут применяться следующие тарифы страховых взносов:

Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%;

Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%;

территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%.

Следует также отметить, что в балансе могут отсутствовать некоторые показатели, необходимые для планирования тех или иных налогов. В качестве примера можно привести планирование транспортного налога, поскольку в балансовых данных отсутствует такой показатель, как мощность двигателя.

Максимально полную информацию о критериях оптимальности в налоговом планировании предоставляет использование экономико-математических методов, что позволяет организации в каждой конкретной ситуации не только рассчитать эффективность различных вариантов решения, но и обозначить критерии выбора оптимального.

Иногда совместно с балансовым и расчетно-аналитическим методом оцениваются управленческие решения, их влияние на финансовый результат.

Метод оптимизации плановых решений используется также во многих элементах оперативного планирования, связанных с принятием управленческого решения. Суть его состоит в разработке ряда альтернативных вариантов решения, расчете размера налоговых обязательств по каждому варианту, суммарной величины дополнительных затрат, оценке вероятности изменений законодательства в планируемом периоде и выборе на основе полученных результатов оптимального варианта.

При разработке сложных производственных и финансовых схем, где необходимо учитывать множество факторов и условий налогообложения, целесообразно использовать несколько методов налогового планирования одновременно. Налоговое планирование в коммерческих организациях требует от финансистов, бухгалтеров-аналитиков высокого профессионализма, ответственности и хорошего владения тонкостями налогового и гражданского законодательства.

Правовая основа планирования доходов. Основные этапы государственного планирования бюджетных доходов. Планирование основных налоговых доходов в Красноярском крае

Основным источником доходов бюджетов всех уровней в Российской Федерации являются налоговые поступления, так как они составляют 92-93% общего объема доходов, поэтому важнейшим элементом Планирования доходной части бюджетов является прогнозирование налоговых поступлений.

Налоговое планирование - составная часть системы бюджетного планирования, формирования налоговой политики. Основная задача налогового планирования - определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий или консолидированный бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным налогоплательщиком. Этот процесс заключается в разработке качественных и количественных параметров предполагаемых налоговых поступлений в бюджеты, он включает три основных этапа:

1. Первым этапом государственного налогового планирования является анализ исходных условий для разработки плана налоговых доходов бюджета, а также прогнозов развития территории на перспективу и составление других материалов, служащих основой для расчетов налоговых поступлений в бюджет.

2. На втором этапе осуществляется корректировка налоговой политики и разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней.

3. Третьим этапом государственного налогового планирования является расчет сумм налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней. При определении объема налогов используется понятие «контингент налога», которое характеризует общую сумму взимаемого на данной территории конкретного вида налога. Расчет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на основе единых принципиальных подходов, но конкретная методика процесса планирования имеет особенности в зависимости от уровня бюджета.

Различают налоговое планирование:

тактическое;

стратегическое.

Тактическое (годовое) налоговое планирование - это разработка отдельных контрольных заданий в разрезе бюджетов различных уровней, определение долевого распределения налоговых ставок и льгот, оно включает:

поиск вариантов налогового режима с учетом сложившихся тенденций в экономике за истекший период;

оценку вариантов оптимального налогообложения, их ранжирование в разрезе налоговых групп, групп налогоплательщиков, от дельных территорий и др.;

обоснование предпочтительности вариантов будущих налоговых режимов;

расчет проекта налоговых доходов с учетом результатов проведенных экспертиз исполнения бюджета истекшего года;

обсуждение принятых правительством и парламентом налоговых обязательств по соответствующим статьям бюджетной классификации, уточнение и принятие на основе окончательных согласований бюджетных доходов соответствующих законов.

Стратегическое налоговое планирование основывается на результатах научных исследований, отчетных и аналитических данных, получаемых в ходе исполнения текущих налоговых обязательств. Эти данные позволяют судить о позитивных и негативных проявлениях налогообложения, его влиянии на темпы инвестирования, о структурных сдвигах в отраслях, соотношении доходов территорий, предприятий, граждан.

Стратегическое налоговое планирование - это метод экономического предвидения, его основными этапами являются:

на уровне государства:

определение целей и задач в области налогообложения;

разработка концепций налогообложения с учетом сложившихся закономерностей и стратегических общественно политических целей, их оценка;

выбор и обоснование оптимальной налоговой концепции, сохраняющей или изменяющей общие методологические подходы к налогообложению;

на уровне территории:

оценка доходности территориальной собственности, потребностей технического обновления отраслей специализации, состояния оплаты труда, ресурсной базы, качества производственной и социальной инфраструктуры и т.п.;

прогнозирование объемов налоговых поступлений с учетом темпов экономического роста территории;

прогнозирование социально-экономических потребностей территории;

выведение суммы бюджетного дефицита, уровня инфляции, индексов цен, рыночных индикаторов.

Планирование доходов федерального бюджета осуществляет МинфинРоссии совместно с Федеральным казначейством, поскольку последнее располагает всей необходимой информационной базой и оперативно отслеживает процесс поступления налогов в бюджет.

Планирование доходной части бюджета ведется по следующим основным направлениям:

расчет прогнозируемых сумм доходов;

определение порядка межбюджетных отношений в части предоставления межбюджетных трансфертов и выравнивания бюджетной обеспеченности (дотаций, субвенций субсидий) и расчет прогнозируемых сумм межбюджетных трансфертов.

Вначале собираются обобщенные сведения о текущих поступлениях налоговых и других доходов за отчетный период, предшествующий началу работы над бюджетом следующего года (для оперативного анализа, в качестве определенной базы для расчетов) в разрезе территорий. Это информация о прогнозируемой на следующий (планируемый) год и среднесрочную перспективу величине макроэкономических показателей, к которым относятся:

объем ВВП;

показатели, определяющие объем денежной массы, объем прибыли, создаваемой в отраслях хозяйства;

размер фонда оплаты труда;

индекс инфляции и дефляторы;

объем товарооборота

др. по важнейшим налогам, формирующим основу доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в целом и бюджетов каждого уровня, составляются специальные расчеты.

На основании полученных данных Минфин России прогнозирует контингента налоговых и других доходов и сообщает их в виде установочных показателей территориальным финансовым управлениям. При этом исследуется весь спектр факторов, влияющих на объем платежей в бюджет.

Территориальные финансовые управления параллельно ведут работу по прогнозированию контингентов доходов на своей территории (субъекта Российской Федерации) совместно с налоговым ведомством. База для расчетов - основные параметры прогноза социально экономического развития на следующий год и среднесрочную перспективу, составной частью которого являются показатели, определяющие объем платежей в бюджет по соответствующим налогам.

Кроме данных о налогооблагаемой базе необходимо располагать сведениями об особенностях налогообложения в планируемом году: изменении ставок, введении или отмене льгот и т.д. Разграничение налоговых поступлений по уровням бюджетной системы осуществляется в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством и статьями закона о федеральном бюджете на очередной год.

Расчет консолидированных доходов, мобилизуемых на территории, производится по каждому виду налога отдельно, но алгоритм расчета сохраняется для каждого налога. Общая формула расчета сумм поступлений налоговых доходов бюджета имеет следующий вид:

НП п = (НП б + З пп) х Id х I рн6 х К сн ,

НП п - плановые налоговые поступления, руб.;

НП б - налоговые поступления по конкретному налогу в базовом году, руб.;

З пп - задолженность по конкретному налогу в предыдущие периоды, руб.;

Id - величина планируемого индекса-дефлятора;

I рн6 - индекс планируемого роста налогооблагаемой базы конкретного налога в планируемом году относительно базового;

К сн - коэффициент планируемого роста собираемости налогов в планируемом году относительно базового года.

Дальнейшее обоснование методики расчетов налоговых платежей, поступающих в бюджеты всех уровней, позволит органам государственной власти и управления проводить рациональную налоговую и бюджетную политику, разрабатывать меры по увеличению собираемости налогов и увеличению доходной части бюджетов.

Современная налоговая политика ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения.

Контрольные вопросы для самопроверки

1. Охарактеризуйте понятие «бюджетное планирование».

2. Охарактеризуйте понятие «бюджетное прогнозирование».

3. Каковы цели бюджетного планирования и прогнозирования?

4. Назовите основные задачи бюджетного планирования.

5. Назовите основные законодательные акты, на которых основывается бюджетное планирование.

6. Каковы основные методы планирования бюджетных доходов?

7. Какие показатели определяются в ходе бюджетного планирования?

8. Назовите основные этапы государственного налогового планирования.

9. Каковы основные отличия тактического и стратегического налогового планирования?

К неналоговым доходам относятся:

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов;

Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответствующих федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов;

Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

Доходы от продажи государственного и муниципального активов;

Иные неналоговые доходы.

Между налогами и неналоговыми платежами много общих черт:

· установление размеров и условий взимания;

· обязательность уплаты;

· принудительный характер изъятия;

· связь их с бюджетом или внебюджетными фондами;

· безэквивалентность платежа.

Однако действующее налоговое законодательство не позволяет их отождествлять порядок установления неналоговых поступлений, их исчисление и взимание отличаются от налоговых:

· для некоторых из них не установлены элементы (ставки, льготы, сроки оплаты и пр.)

· размер отдельных неналоговых доходов регулируется не БК РФ и НК РФ, а специальными нормативными документами. К примеру, санкции определяются ГК РФ и УК РФ;

· целый ряд неналоговых платежей не носят обязательного и регулярного характера (например, средства от продажи имущества, находящегося в государственной собственности).

Неналоговые доходы зачисляются в соответствующие бюджеты в полном объеме и не включаются в налоговую систему.

Планирование неналоговых доходов. В основе их планирования заложен новый порядок - функции прогнозирования этих доходов возложены на администраторов доходов, которые осуществляют мониторинг, контроль, анализ и прогнозирование поступлений средств из соответствующего доходного источника и представляют проектировки поступлений на очередной финансовый год в соответствующие финансовые органы.

Прогнозирование поступлений неналоговых доходов производится на основе данных предшествующих периодов (методом экстраполяции) с учетом планируемого изменения законодательства, а также темпов экономического и социального развития.

5.3. Безвозмездные перечисления

К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления в виде:

Финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;

Субвенций из Федерального и региональных фондов компенсаций;

Субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;

Иных безвозмездных и безвозвратных перечислений между бюджетами бюджетной системы РФ;

Безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государственных и (или) территориальных государственных внебюджетных фондов;

Безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических лиц и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.

Это средства, которые поступают в виде финансовой помощи от юридических и физических лиц, от правительств иностранных государств и международных организаций и др.

Трансферты - средства, поступающие из федерального и региональных фондов финансовой поддержки регионов, размер которых рассчитывается по установленной правительством методике.

Дотация представляет собой сумму, которая выделяется из бюджета вышестоящего уровня в случаях, если закрепленных и перераспределяемых доходов недостаточно для формирования минимального бюджета нижестоящего уровня. Это средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов.

Субвенция - это средства, предоставляемые бюджету другого уровня или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах для осуществления целевых расходов. Эти средства используются для выравнивания социально-экономического развития территориального образования. При использовании не по назначению подлежит возврату. Субвенции бывают текущие и инвестиционные.

Субсидия - это бюджетные средства, передаваемые бюджету другого уровня, юридическому или физическому лицам на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Целевая установка: раскрыть сущность и содержание бюджетного планирования как важнейшей функции в системе управления бюджетом.

После изучения данной темы слушатели смогут:

объяснить понятия «бюджетное планирование» и «бюджетное прогнозирование»;

назвать основные задачи бюджетного планирования;

охарактеризовать российскую и зарубежную практику формирования доходов бюджетов различных уровней на стадии бюджетного планирования;

охарактеризовать принципы и методы разграничения доходов между звеньями бюджетной системы.

В лекции рассматриваются следующие вопросы:

10.1. Сущность и содержание бюджетного планирования

10.2. Методология планирования доходов по звеньям бюджетной системы, видам налогов и неналоговых доходов

Контрольные вопросы для самопроверки

10.1. Сущность и содержание бюджетного планирования

Бюджетное планирование - это целенаправленное распределение и перераспределение валового общественного продукта и национального дохода между звеньями бюджетной системы на основе общенациональной социально-экономической программы развития страны в процессе составления и исполнения бюджетов и внебюджетных фондов различного уровня.

Бюджетное планирование - составляющая финансового планирования, позволяющая определить объем, источники и целенаправленное использование бюджетных ресурсов на каждом уровне управления:

федеральном;

региональном;

муниципальном.

С помощью бюджетного планирования определяется движение бюджетных средств в соответствии с целями и задачами, установленными в Бюджетном послании Президента Российской Федерации, основных направлениях социально-экономического развития страны и прогнозных расчетах для соответствующих территорий. Бюджетное планирование призвано показать реальные допустимые затраты и обосновать стратегию решения приоритетных отраслевых, региональных и муниципальных задач.

Бюджетное прогнозирование - это комплекс вероятностных оценок возможных путей развития бюджета, его доходной и расходной частей. При бюджетном прогнозировании определяются цели и мероприятия по их достижению на долгосрочный период времени при определенных условиях. При этом исходят из того, что прогноз - это научно обоснованное суждение о возможных состояниях объекта в будущем, об альтернативных путях и сроках его осуществления, а прогнозирование - составление прогноза развития, становления, распространения чего-либо на основании изучения тщательно отобранных данных.

Цель бюджетного прогнозирования - на основе сложившихся тенденций, конкретных социально-экономических условий и перспективных оценок разработать и обосновать оптимальные пути развития бюджета и на этой основе дать предложения по его укреплению.

Прогнозируемые бюджетные показатели рассчитываются на основе иных методологических подходов по сравнению с планированием годового бюджета. При планировании экономические и финансовые параметры определяются прямым расчетом, при определении прогнозных показателей такой возможности нет из-за отсутствия необходимых статистических и отчетных данных.

Проект бюджета составляется в целях финансового обеспечения расходных обязательств. В процессе бюджетного планирования определяется объем финансовых ресурсов в бюджете на очередной финансовый год, источники поступления средств, объем и направления расходов, величина дефицита бюджета, объемы и источники внешних и внутренних заимствований для его покрытия, величина государственного долга и расходы на его обслуживание.

Важнейшими задачами бюджетного планирования являются:

определение общего объема и источников поступления бюджетных средств на федеральном, региональном и муниципальном уровнях;

формирование расходов бюджетов, установление направлений использования бюджетных средств;

создание системы бюджетных резервов Российской Федерации и административно-территориальных образований;

рациональное распределение доходов и расходов консолидированного бюджета Российской Федерации между отдельными бюджетами, обеспечение сбалансированности бюджетов;

контроль за финансовой деятельностью экономических субъектов.

Основными законодательными актами, на которых основывается бюджетное планирование, являются Конституция РФ, БК РФ, НК РФ. Проекты бюджетов составляются исходя из действующего налогового законодательства, нормативов отчислений от собственных бюджетов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации, нормативов финансовых затрат на предоставление государственных и муниципальных услуг, нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, а также на основе предполагаемых объемов межбюджетных трансфертов от бюджетов других уровней.

По форме проявления и содержанию бюджетное планирование может быть:

директивным;

индикативным;

стратегическим.

Директивное планирование - это процесс разработки планов, имеющих силу юридического закона, и комплекс мер по обеспечению их выполнения. Директивные планы носят адресный характер, обязательны для всех исполнителей, а должностные лица несут ответственность за невыполнение плановых заданий. Элементы данного планирования могут использоваться в сфере бизнеса, но при этом оговариваются и ограничиваются масштабы, объекты и сферы применения.

Индикативное планирование - это процесс формирования системы параметров (индикаторов), характеризующих состояние и развитие экономики страны и разработку мер государственного воздействия на социальные и экономические процессы с целью достижения установленных индикаторов.

Стратегическое планирование - это выбор главных приоритетов развития национальной экономики, ведущую роль в реализации которых берет на себя государство.

В планировании выделяют три стороны:

социально-экономическую (основана на познании экономических законов и выражает экономические и социальные процессы расширенного воспроизводства);

организационную (отражает структуру плановых органов и технологию разработки планов);

методологическую (представляет собой совокупность способов и методов планирования).

Методология бюджетного планирования - это система подходов, принципов, показателей, методик и методов разработки и обоснования плановых решений, а также логика планирования.

Принципы бюджетного планирования - это основные исходные положения, правила формирования, обоснования и организации разработки плановых документов.

Методы бюджетного планирования - это совокупность способов приемов, с помощью которых обеспечиваются разработка и обоснование плановых документов.

К числу наиболее распространенных методов бюджетного планирования относят:

экономический анализ;

экстраполяцию;

математическое моделирование;

индексный;

балансовый;

нормативный;

программно-целевой и др.

Метод математического моделирования основан на применении экономико-математических моделей. При индексном методе используются разнообразные индексы, отражающие динамику цен, уровень жизни, реальные доходы населения и т.п. Балансовый метод позволяет увязать расходы бюджета с его доходами, выявить пропорции распределения средств между бюджетами. Инструментами нормативного метода являются прогрессивные методы и финансово-бюджетные нормативы, необходимые для расчета бюджетных доходов на основе установленных налоговых ставок и учета определенных макроэкономических ориентиров.

Балансовый метод планирования заключается в обеспечении количественных соответствий между ресурсами и потребностями, хозяйственными мероприятиями и ожидаемыми результатами. Балансовый метод в планировании означает, что план производства продукта, ресурса, отрасли, региона, экономики в целом обосновывается путем составления балансов, в которых предварительно определяются потребности и источники удовлетворения этих потребностей. Затем выявленные ресурсы увязываются с расчетными потребностями, т.е. балансируются. Так как совокупные потребности, как правило, выше возможных объемов ресурсов, то в процессе разработки конкретных балансов происходит ранжирование потребностей - распределение их по степени значимости на первоочередные, менее важные и т.д.

Балансовый метод служит важным инструментом выявления хозяйственных резервов, установления в плане и соблюдения в ходе его осуществления материально-вещественных, стоимостных и трудовых пропорций, соответствующих целям и задачам плана и обеспечивающих оптимальное и сбалансированное развитие экономики, тем самым балансовый метод используется для предупреждения и преодоления отдельных диспропорций в хозяйстве.

Объективная необходимость применения балансового метода обусловлена действием и требованиями экономических законов, обеспечение постоянной пропорциональности в развитии хозяйства страны, его отдельных сфер, отраслей требуют применения системы балансов, включающей:

материальные (натуральные) балансы;

стоимостные (денежные);

трудовые, балансы межотраслевых связей.

При помощи материальных балансов (натуральных балансов отдельных продуктов, балансов производственных мощностей) устанавливаются материально вещественные пропорции между отдельными производства ми и в территориальном разрезе, осуществляется увязка производства и потребления конкретных видов продукции, совершенствуются межотраслевые связи, решаются задачи рационального размещения производства, обеспечивается соответствие в развитии мощностей смежных производств.

Стоимостные балансы позволяют осуществлять увязку между производством, распределением и использованием до ходов, в частности: доходов и расходов государства, доходов и расходов хозяйственных организаций, денежных доходов и расходов населения и др.

При помощи трудовых балансов осуществляется планомерное распределение и перераспределение трудовых ресурсов по сферам деятельности, регионам страны; определяются масштабы подготовки квалифицированных кадров, обосновываются необходимые размеры и мероприятия по вовлечению в общественное производство трудоспособных лиц, занятых в домашнем и личном подсобном хозяйстве.

Система балансов служит также средством координации и увязки материально-вещественных и стоимостных пропорций экономики для сбалансированного хозяйственного развития. С помощью балансов рост доходов населения балансируется с ростом производства потребительских товаров, с объемом товарооборота, с планируемым размером различного рода платных услуг, оказываемых населению; планируемый объем капитальных вложений согласовывается с возможностями их материального обеспечения (стройматериалами, оборудованием и т.д.) и с ассигнованиями на финансирование. Применение на всех стадиях разработки плана и в ходе его выполнения системы материальных, стоимостных и трудовых балансов позволяет определить плановые задания отдельным производствам, участкам хозяйства страны, координировать и увязывать эти задания.

Нормативный метод основан на определении использования системы норм и нормативов. Данный метод на практике применяется как самостоятельно, так и в совокупности с другими методами. Например, при разработке балансов используется система норм и нормативов.

Норма - это величина, обозначающая предельно допустимое или среднее допустимое количество чего-либо, иногда минимально необходимый результат.

Норматив - поэлементная составляющая нормы, характеризующая степень использования ресурса или его удельного расхода на единицу измерения (продукции, работы, объема и т.п.). Экономические Нормативы характеризуют необходимый уровень использования ресурса. Комплекс норм и нормативов, используемых для разработки прогнозных и плановых документов, обоснования плановых решений, оценки их выполнения, называется нормативной базой.

Применяемые в бюджетном планировании нормы и нормативы могут классифицироваться по различным признакам:

по статусу образования;

характеру действия;

форме выражения;

степени охвата.

В свою очередь в зависимости от статуса образования различают:

федеральные;

субъектные;

хозяйствующие субъекты.

По характеру действия нормы и нормативы подразделяются на:

обязательные (директивные), подлежащие безусловному выполнению;

факультативные, допускающие корректировку местными финансовыми органами или руководителями бюджетных учреждений.

Выделяют также абсолютные (количественные) и относительные (в процентах), средние (сложившиеся из фактических данных) и расчетные (определяемые уровнем деятельности бюджетных учреждений).

По форме нормативные показатели бывают:

натуральными (материальными);

стоимостными (финансовыми).

Материальные нормы показывают размеры затрат в натуральном количественном выражении, например, расходы на отопление помещений устанавливаются на один квадратный метр. Финансовые нормы и нормативы означают денежные затраты, в частности стоимость капитального ремонта на один квадратный метр здания.

По степени охвата различают:

агрегированные (обобщенные) нормы и нормативы.

Простые нормы (нормативы) выражают затраты по отдельному элементу, виду расходов (расходы на отопление, освещение и т.д.). Агрегированные нормы объединяют несколько видов затрат. Степень обобщения может быть различной, а именно: по расходам, объединенным одной отраслью, по расходам на определенный объект (учреждение или его подразделение) по нескольким статьям.

Кроме бюджетного прогнозирования применяют также бюджетное программирование - это процесс составления целевых программ развития экономики страны, предусматривающий финансирование мероприятий за счет бюджетных средств и иных источников.

Выделяют три вида прогнозирования:

долгосрочное;

среднесрочное;

краткосрочное.

Долгосрочные прогнозы разрабатываются раз в пять лет на десятилетний период. Данные долгосрочного прогноза используются при разработке концепций социально-экономического развития, прогнозов и программ на среднесрочную перспективу, т.е. на период от трех до пяти лет, ежегодно корректируются. Краткосрочные прогнозы составляются на финансовый год.

Методы бюджетного прогнозирования - это совокупность приемов и способов мышления, позволяющих на основе анализа ретроспективных данных, экзогенных (внешних) и эндогенных (внутренних) связей объекта прогнозирования, а также их изменений в рамках рассматриваемого явления или процесса вывести суждение определенной достоверности относительно будущего его развития, по оценкам специалистов, существует более 150 различных методов прогнозирования, но на практике используется около 20.

Бюджетное планирование и прогнозирование выступают необходимыми компонентами бюджетного процесса, без которых действия государства будут носить преимущественно характер реагирования на изменения в экономике и социальной сфере. Когда планирование и прогнозирование являются неотъемлемыми этапами процесса составления бюджета, реализация политики государства становится более эффективной, появляется возможность рассматривать и оценивать альтернативные варианты достижения экономических и социальных целей.

Проект федерального бюджета и проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации составляются и утверждаются сроком на три года - очередной финансовый год и плановый период. В процессе работы над проектом бюджета учитываются основные положения бюджетной политики, содержащиеся в Бюджетном послании Президента Российской Федерации, а также прогноз социально-экономического развития территории.

Бюджетное послание Президента Российской Федерации имеет концептуальное значение для составления проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. В нем содержатся основные направления бюджетной и налоговой политики соответствующей территории на очередной финансовый год. Прогноз социально экономического развития Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального района (городского округа) разрабатывается на период не менее 3 лет. К основным показателям социально-экономического развития относятся:

индекс потребительских цен, за период;

индекс промышленного производства;

обрабатывающие производства;

индекс производства продукции сельского хозяйства;

розничная торговля;

инвестиции в основной капитал;

объем работ по виду деятельности «строительство»;

ввод в действие жилых домов;

реальные располагаемые денежные доходы населения;

реальная заработная плата;

экспорт товаров, млрд дол.;

импорт товаров, млрд дол.;

средняя цена за нефть Urals, дол./баррель;

А также следующие показатели:

демографические : численность постоянного населения, в том числе с разделением на показатели численности городского населения и населения, проживающего в сельских районах и др.;

основные общеэкономические показатели: объем выпуска товаров и услуг, в том числе в отраслях промышленности, сельского и лесного хозяйства, строительства, транспорта и связи, торговли и общественного питания; ВВП, в том числе добавленная стоимость и чистые налоги на продукты и т.п.;

промышленность: объем произведенной промышленностью продукции, индекс промышленного производства, в том числе по отраслям и другие;

основные показатели развития электроэнергетики: полезный отпуск электроэнергии, потребители, средние тарифы, индекс тарифов и др.;

сельское хозяйство: объем продукции сельского хозяйства и т.п.;

транспорт: протяженность дорог общего пользования и др.;

малое предпринимательство: количество малых предприятий, в том числе по отраслям, выпуск товаров и услуг и т.п.;

инвестиции: объем инвестиций и др.;

труд : численность трудовых ресурсов, численность занятых в экономике и т.п.;

денежные доходы и расходы населения ;

потребительский рынок: индекс потребительских цен, оборот розничной торговли, оборот в общественном питании и др.;

развитие отраслей социальной сферы: ввод в эксплуатацию жилых домов, средняя обеспеченность населения площадью жилых квартир, численность детей в детских дошкольных учреждениях, численность учащихся и т.п.;

охрана окружающей среды: объем предотвращенного экологического ущерба, объем сброса загрязненных сточных вод и др.;

внешнеэкономическая деятельность: объем экспорта, объем импорта и т.п.;

производство важнейших видов продукции в натуральном выражении: общий объем по видам продукции.

Показатели будущего периода прогнозируются с учетом данных прошлых лет как минимум в двух вариантах.

Прогноз составляется очень тщательно, так как его изменение в ходе составления и рассмотрения проекта бюджета влечет за собой изменение основных характеристик проекта бюджета. Как правило, рассчитывается несколько сценариев:

благоприятный;

неблагоприятный.

Доходы бюджета прогнозируются на основе прогноза социально экономического развития территории в условиях действующего на день внесения проекта закона (решения) о бюджете налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и правовых актов муниципальных образовавши, устанавливающих неналоговые доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Планирование бюджетных ассигнований осуществляется раздельно по их видам в порядке и в соответствии с методикой, устанавливаемой соответствующим финансовым органом.

Планирование ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам осуществляется с учетом государственного (муниципального) задания на очередной финансовый год и плановый период, а также его выполнения в отчет ном финансовом году и текущем финансовом году.

При разработке прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период в целях оценки объемов финансовых ресурсов и влияния федеральной политики в области экономического развития на показатели прогноза социально экономического развития Российской Федерации составляется сводный финансовый баланс Российской Федерации. Это документ, характеризующий объем и использование финансовых ресурсов Российской Федерации (валового национального располагаемого дохода) и секторов экономики.

В процессе составления бюджета каждому главному распорядителю, распорядителю бюджетных средств и бюджетному учреждению устанавливаются государственные (муниципальные) задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг в зависимости от цели их функционирования. Минфин России разрабатывает и утверждает нормативы финансовых затрат на единицу предоставляемых государственных или муниципальных услуг.

Кроме того, Минфин России или финансовые управления регионов или муниципальных образований разрабатывают:

долгосрочные целевые программы;

адресные инвестиционные программы;

инвестиционные проекты, осуществляемые на принципах государственно-частного партнерства и составляющие Инвестиционный фонд РФ.

Прогнозирование и планирование поступлений налогов и сборов является одной из действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа.

Прогнозирование тесно связано с планированием. В совокупности прогнозирование и планирование представляют собой взаимно дополняющие друг друга стадии. Между прогнозом и планом существуют различия:

1) план имеет нормативный, а прогноз - альтернативный характер;

2) план - это однозначное решение, даже в том случае, когда он разрабатывается на вариантной основе (проекты плана). Прогноз же по самому своему существу имеет альтернативное, вариантное содержание. В этом смысле прогнозирование представляет собой исследовательскую базу планирования, можно сказать, что прогнозирование это стадия налогового планирование.

Планирование налоговых доходов – это последовательность действий всех ветвей власти, связанных с разработкой прогнозных данных по собираемости налоговых платежей.

Основная задача налогового планирования на макроуровне – определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующие звено бюджетной системы.

Различают текущее (оперативное, краткосрочное) и перспективное (среднесрочное, долгосрочное) налоговое планирование.

Оперативное планирование , осуществляется на месяц или квартал, призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время. Краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления бюджетов соответствующих уровней власти на очередной финансовый год. В процессе осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для разработки стратегии налогового планирования. Это стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового планирования.

Налоговое планирование в Российской Федерации, осуществляется с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики, нацеленных на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

За последние годы в налоговой системе произошел отказ от планирования поступлений налогов и сборов “от достигнутого” к выработке определенных методов (алгоритмов) расчетов поступления налоговых платежей, основанных на анализе и оценке соответствующих налоговых баз и всего налогового потенциала региона.

Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.

На сегодняшний день нет четкого разграничение на методы планирование и прогнозирования. Все рассмотренные ниже методы являются большей степени методами прогнозирования доходов, но как уже отмечалось, прогноз является основой для планирования.

1. При планировании налоговых доходов федерального бюджета РФ применяются специальные методы:

Метод планирования на основе фактически собранных налоговых доходах в базовом году, которые корректируются на изменения в законодательстве, имевшие место после базового периода.

Метод планирования на основе показателя базы налогообложения в прогнозируемом периоде с корректировками на льготы;

Метод планирования на основе валового внутреннего продукта.

2. Также используются статистические и эконометрические методы (данные методы лежат в основе специальных методов):

- метод экстраполяции (тренда ), продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. Разновидностью этого метода является метод аналитического выравнивания. С помощью этого метода находиться плавная линия развития данного явления, характеризующая основную тенденцию динамики.

- метод экспертных оценок . Для разработки прогноза формируется группа экспертов, проводится экспертиза и обрабатывается результаты.

- макроэкономическое моделирование . Макроэкономические модели представляют собой регрессионные уравнения зависимости объема налоговых поступлений от одного или нескольких макроэкономических показателей, предположительно имеющих связь с фактической базой обложения или определяющих ее величину, а так же характеризующих уровень собираемости налогов. Но так как данная модель отличается сложностью и требует огромного объема информации и средств для построения, она применятся крайне редко.

Основными методами планирования и прогнозирования налоговых поступлений в Российской Федерации на сегодняшней день являются следующие методы.

Наиболее простым методом является метод тренда, т.е. экстраполяции, продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. В качестве базы для применения этого метода служит информация о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об объемах выпадающих доходов, состоянии задолженности по налоговым платежам, анализ тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т.д.

При этом методе планирования соответствующие показатели должны приводиться в сопоставимые условия. Особенно важно правильно оценить размеры дополнительных поступлений налогов и сборов и выпадающих доходов в результате определенных изменений в налоговом законодательстве.

Следующим, более сложным методом является экспертный метод разработки прогнозных оценок, при котором проводятся экспертные расчеты возможного поступления конкретных налогов и сборов.

Экспертный метод включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т.д.

Исходной составляющей налогового планирования является определение налоговой базы для каждого вида налога. Расчет налоговой базы проводится как на федеральном уровне, так и в региональном разрезе с учетом отраслевой структуры. При этом региональное налоговое планирование также основывается на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.

Метод репрезентативной налоговой системы представляет собой наиболее точный метод планирование объема налоговых поступлений на основе прогнозирования налогового потенциала с последующим прогнозированием средних по стране налоговых условий. Метод репрезентативной налоговой системы состоит в прогнозировании потенциальных налоговых поступлений с помощью применения стандартных налоговых ставок к соответствующим налоговым базам.

Результатом применения метода репрезентативной налоговой системы является объем возможных налоговых поступлений в случае применения на всей анализируемой территории репрезентативной налоговой системы, т.е. сумма налоговых платежей, начисленных на декларированную налогоплательщиком и выявленную налоговыми органами налоговую базу. Окончательный прогноз налоговых поступлений получается путем корректировки полученного прогноза налогового потенциала с учетом прогнозируемого уровня мобилизации задолженности предшествующих периодов. Недостаток данного метода заключается, в том, что для получения достоверного результата необходимо получить большой объем информации на территории субъекта и обеспечить сопоставимость информации.

Так же прогнозирование налоговых поступлений в бюджет РФ строится на основе макроэкономических моделей. Макроэкономические модели представляют собой регрессионные уравнения зависимости объема налоговых поступлений от одного или нескольких макроэкономических показателей, предположительно имеющих связь с фактической базой обложения или определяющих ее величину, а так же характеризующих уровень собираемости налогов. Чаще всего в исследованиях используются оценки линейных уравнений, например модели, описывающие функциональную зависимость налоговых поступлений от различных макроэкономических показателей, определяющих величину налоговой базы и отражающих изменения поведенческой стратегии налогоплательщиков. Отличие этого метода от расширенного подхода метода репрезентативной налоговой системы состоит в том, что последний предполагает точную оценку величины налоговой базы, а макроэкономическое моделирование – применение макроэкономического показателя как характеристики базы налогообложения.

Следующий метод, применяемый в Российской Федерации это метод структурного моделирования. Он связан с тем, что для большинства налогов объект налогообложения включает разнородные по способам формирования и зависящих от различных экономических процессов элементы налоговой базы. Методика прогнозирования налогов в бюджетную сферу России с использованием структурного подхода основывается на фактических данных о значениях показателей налоговой отчетности, т.е. налоговых поступлениях прошлых лет, о базе налога и ее компонентах, а так же на прогнозных значениях макроэкономических показателей.

Российский опыт планирование налоговых поступлений невелик, что объясняется кардинальными изменениями системы платежей в бюджет, а следовательно, и метод их оценки. Многие промышленно развитые страны, обладают стабильно функционирующей налоговой системой. Основной метод налогового планирование за рубежом является эконометрическое моделирование, системно-вариантный подход, экономическое программирование, используются так же ряд аналитических и оценочных приемов. Рассмотрим наиболее общие подходы к составлению плана-прогноза налоговых поступлений, используемые в развитых странах.

Одним из методов прогнозирования базового уровня бюджетных поступлений является метод экспертных оценок, который известен как метод «Дельфи». Он представляет собой метод коллективных экспертных оценок, основанный на выявлении согласованной оценки группы специалистов путем их спроса, проходящего в несколько туров. В настоящее время метод «Дельфи» получил достаточно широкое признание и считается одним из наиболее квалифицированных методов экспертного прогнозирования. Применительно к бюджетному планированию группа экспертов высказывает свое обоснование мнение о предполагаемых налоговых поступлений. На ряду с Россией данный метод применяется в таких странах как США, Канада, Великобритания, Нидерланды, Южная Корея.

Достоинства данного метода являются: метод способствует выработке независимости мышления членов группы; обеспечивает спокойное и объективное изучение проблем, которые требуют оценки.

Существуют так же и недостатки метода «Дельфи» связаны с нехваткой времени, которое отведено эксперту на обдумывание проблемы. В этом случае эксперт может согласиться с мнением большинства, чтобы уйти от необходимости объяснения, в чем заключается отличие его решения от остальных вариантов. А так же чрезмерная субъективность оценок. Эти недочеты устраняются совершенствованием организации экспертиз путем создания автоматизированных систем обработки результатов опроса.

Такие страны как Франция, США, Великобритания, Нидерланды применяют в практики планирование налоговых поступлений такой метод как, метод экстраполяции. Как упоминалось выше, это метод присущ и Российской Федерации. Он основывается на изучении сложившихся в прошлом и настоящем закономерностей функционирования и развития социально-экономической системы и распространении этих закономерностей на будущей период исходя из того, что в экономической деятельности закономерности достаточно устойчивы в течение некоторого периода времени.

Метод экстраполяции имеет ряд преимуществ: он использует большую степень укрупнение данных, поэтому особенно продуктивны, когда информации не достаточно или ее трудно получить. В тоже время с такой информацией легко ознакомиться, можно быстрее проанализировать, проще отслеживать изменение данных, к тому же создание таких моделей обходиться не дорого.

Основным недостатком данного метода является возникновение трудностей связанные с укрупнением данных, в результате которого пользователь теряет большое количество информации, необходимой для корректировки модели в связи с изменением законодательства либо для анализа причин расхождений между проектировками и фактическими поступлениями.

Решая недостаток предыдущего метода во многих странах, например, таких как США, Франция, Германия, Канада, Великобритания, Нидерланды стали пользоваться каузальными методы прогнозирования, в частности метод регрессии и моделирования. Модели микромоделирования воспроизводят последствия изменений в существующем налоговом законодательстве, на основе данных репрезентативных выборок деклараций о доходах как физических, так и юридических лиц. При этом подходе рассчитываются налоговые обязательства каждого плательщика или компании, занесенных в базу данных, и в точности воспроизводятся действия налогоплательщика в части определение размера платежей в бюджет. После расчета дохода на основании информации, содержащейся в каждой декларации, модель обобщает результаты, чтобы получить итоговые оценки налоговых поступлений.

Данная модель отличается сложностью и требует огромного объема информации и средств для построения и эксплуатации. Поскольку российская статистическая база недостаточна для применения микромоделирования, прогнозирование налоговых доходов в бюджет Российской Федерации строится на основе макроэкономических моделей.

В качестве одного из методов расчета объема годовых налоговых поступлений в бюджет используется метод определения контрольных значений, который может осуществляться несколькими способами. Широкое распространение получило использование итоговых значений прошедшего года, увеличенный на ожидаемый уровень инфляции. Другой способ состоит в определение будущих расходов, оценки внешних источников финансирования и только потом в расчете потребности во внутренних ресурсах. Метод применяется в Нидерландах, США, Великобритании.

Следующий метод агрегирования, он позволяет прогнозировать суммарные налоговые поступления при наличии базы индивидуальных налоговых отчетов за несколько лет, значение темпов экономического роста и дефлятора. Налогоплательщики разбиваются на несколько групп, каждой из которых присваивается определенный вес. Для каждого отдельного налогоплательщика исчисляются налоговые обязательства, что позволяет построить прогноз на следующий период. Такой метод используется для прогнозирования налоговых поступлений казначейства США.

Непосредственно преимуществом метода является наиболее точное прогнозирование налоговых поступлений. Главным недостатком же, метода является сложность в добычи большого объема и информации и дороговизна метода.

Метод экспоненциального сглаживания относится к наиболее простым методам адаптивного прогнозирования, в соответствии с которым для оценки значений временного ряда используется только его предыдущие значения. При выборе конкретного метода для оценки значения временного ряда в будущем обычно руководствуются его динамическими свойствами.

Еще одним методом оценки налоговых доходов бюджета является метод построение модели расчета общего равновесия. Данный расчет производиться на основе подобранной информации, полученной из разных источников, которая сводиться в обширную и последовательную базу данных, отражающую движение товаров, работ и услуг в экономическом пространстве. Поскольку данные, вводимые в модель расчета общего равновесия, получены из разных источников, необходимо производить корректировку модели, чтобы обеспечить воспроизведение поступление всех видов налогов. Недостатком данного метода является необходимость использования большого объема информации и средств.

Рассмотрев основные современные методы прогнозирования и планирования налоговых поступлений можно сделать вывод, что наиболее простыми и применяемые в большинстве стран, в том числе в России, являются методы экспертных оценок и экстраполяции. Это объясняется тем, что данные методы не требуют большого объема информации и вложенных средств, относительно других методов

При планировании налоговых доходов федерального бюджета РФ используются различные методы. Так, в основе расчета налога на прибыль организаций лежат следующие показатели:

1) прогноз на планируемый год по объему прибыли, предъявляемой налогоплательщиками в целях налогообложения, сформированный исходя из отчетных данных ФНС о:

Налогооблагаемой базе за 9 месяцев года, предшествующего планируемому,

Ожидаемой оценки налогооблагаемой прибыли в году, предшествующего планируемому,

Основных макроэкономических показателей прогноза социально-экономического развития РФ;

2) влияние изменения налогового законодательства по налогу на прибыль;

3) расчетный уровень собираемости налога на прибыль организаций в планируемом году;

4) в расчете поступлений налога на прибыль организаций могут быть предусмотрены дополнительные поступления по итогам работы за прошлый период за счет снижения недоимки, повышения эффективности работы налоговых органов в части контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

5) норматив зачисления в доход ФБ.

При планировании налога на добавленную стоимость по товарам, реализуемым на территории РФ используются следующие показатели:

1) прогнозируемые макроэкономические показатели;

2) оценка налоговой базы на год, предшествующий планируемому;

3) расчетный уровень собираемости НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории РФ;

4) дополнительные поступления в связи с проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины, что соответствует данным налоговой отчетности за прошлый период;

5) изменения законодательства.

При планировании поступления акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ, рассчитываются:

1) прогнозируемые показатели объемов реализации подакцизных товаров (по спирту этиловому из пищевого сырья, спирту этиловому из всех видов сырья, кроме пищевого),

2) ставки акцизов, с учетом изменений законодательства,

3) дополнительные поступления в федеральный бюджет с учетом отмены льгот по акцизам,

4) собираемость акцизов,

5) прогноз поступления акцизов на легковые автомобили рассчитывается исходя из налогооблагаемого объема реализации автомобилей, производимых в РФ и установленных ставок акцизов,

6) прогноз поступления акцизов на табачную продукцию рассчитывается исходя из установленных ставок акцизов и прогнозируемого объема реализации табачной продукции, производимой в РФ.

Кроме того, в расчетах учитывается объем необлагаемого экспорта сигарет с фильтром. Цены по указанным группам табачных изделий определены на основе фактически сложившихся цен за отчетный период (по данным Федеральной службы государственной статистики) с учетом индексации в меру роста инфляции.

При планировании налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию РФ учитывается:

1) прогнозируемый налогооблагаемый объем импорта из стран дальнего зарубежья, стран-участников СНГ и Республики Белоруссия,

2) прогнозируемый объем импорта, скорректированный на сумму ввозимых товаров, не подлежащих налогообложению (товары, ввозимые на территорию Калининградской области; лекарственные средства, изделия медицинского назначения, медицинская техника). Доля облагаемого оборота импорта с учетом применяемых льгот должна составить 87,5 процента от общего объема импорта.

3) учитывается сложившаяся в базовом году товарная структура импорта, средневзвешенные ставки таможенных пошлин по группам товаров, ставки акцизов по подакцизной продукции, курс рубля по отношению к доллару США.

4) уровень собираемости с учетом сложившейся собираемости в базовом году по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации из Республики Белоруссия.

При планировании акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ, учитываются:

1) ставки акцизов,

2) объемы импорта отдельных подакцизных товаров, прогнозируемых по оценке в прошлом году и проиндексированных на темп роста импорта в планируемом году,

3) среднегодовой курс рубля по отношению к доллару США.

4) собираемость.

При планировании налога на добычу полезных ископаемых учитываются:

1) планируемый объем добычи полезных ископаемых,

2) прогнозируемый уровень цен полезных ископаемых,

3) среднегодовой курс рубля по отношению к доллару США,

4) налоговые ставки,

5) в соответствии с законодательно установленным порядком в налогооблагаемых объемах не учитываются объемы добычи нефти по месторождениям, по которым ведется разработка на условиях соглашений о разделе продукции (СРП),

6) уровень собираемости,

7) нормативы распределения поступлений налога на добычу полезных ископаемых по уровням бюджетной системы.

При планировании поступлений по водному налогу учитываются:

1) объемы водопользования, фактически сложившиеся за предыдущие годы, уменьшенным на объемы водопользования по договорам, заключенным водопользователями взамен лицензий, прекративших свое действие в планируемом году,

Главная » Виды кредитов » Совершенствование методики и практики планирования налоговых поступлений. Основные методы планирования налоговых доходов бюджетов различного уровня