Основы организации бухгалтерского учета в коммерческом банке. Учет в коммерческом банке

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Система нормативного учета в банках

Единство правовых и методологических основ организации и введения бух. учета в России, устанавливается ФЗ «О бух.учете» №402 от 6.12. 2011 г.

Методологическое руководство бух. учетом осуществляет Правительство РФ. В соответствии с ФЗ «О ЦБ РФ», банк России устанавливает правило бух.учета и отчетности для банковской системы страны.

Бух. учет коммерческих банков ведется в соответствии с Положением банка России»О правилах ведения бух.учета в кредитных организациях расположенных на территориях РФ» №385 от 16.07.12 г.

Положение определяет единые правовые и методологические основы организации и ведениях бух.учета обязательны для исполнения внесения кредитных организаций территории страны.

Правило ведения содержат:

1)план счетов бух.учета кредитных организаций;

2)ч.1 «Общая часть»

3)ч.2 Характеристика счетов

4)ч.3 Организация работы по ведению бух.учета

5)Приложения(1-13)

2. Учетная политика коммерческого банка

Учетная политика - это совокупность правил и способов ведения бухгалтерского учета принятых кредитной организацией отвечающие современным требованиям и законодательным актом.

Учетная политика утверждается и оформляется приказом руководителя банка.

Создание учетной политики утверждается:

1) рабочий план счетов кредитной организации - план счетов, то есть перечень счетов, с которыми работает данная кредитная организация;

2) формы первичных документов в т.ч разработанных самостоятельно- перечисляются все бланки с названиями и реквизитами, которые используются в хозяйственной деятельности банка;

3) порядок проведения инвентаризации;

4) методы оценки имущества и обязательств;

5) правило документооборота и технологии обработки информации;

6) порядок контроля и система внутреннего контроля.

В соответствии с банковским законодательством главный бухгалтер несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта и своевременное предоставление полной бухгалтерской отчётности.

В свою очередь, руководитель кредитной организации несёт ответственность за организацию бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства при выполнении банковских операций.

3. Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках

Задачи бух. учета:

1) Формирование детальной, достоверной и содержательной информации по деятельности банка и его имущественном положении необходимой внутренним и внешним пользователям;

2) ведение подробного, полного и достоверного учета всех банковских операций, требований и обязательств, материальных и финансовых ресурсов;

3) выявление внутренних резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка и предотвращения отрицательных результатов деятельности;

4) использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

В основу организации бух.учета в банках положены принципы и качественные характеристики, которые должны соблюдаться банком при разработке учетной политики:

1) непрерывность деятельности;

2) отражение доходов и расходов методом начисления;

3) постоянство правил бух.учета;

4) осторожность;

5) своевременность отражения операций;

6) раздельное отражение активов и пассивов;

7) преемственность входящего баланса;

8) приоритет содержания над формой;

9) открытость;

10) кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по банку (ежедневные бух. балансы составляются по счетам второго порядка):

11) активы принимаются к учету по их первоначальной стоимости, в дальнейшем оцениваются по текущей стоимости, либо регулируются путем создания резервов на возможные потери.

4. Особенности плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

1) структурированность плана счетов главы, разделы, подразделы по назначению счетов и экономическому содержанию информации;

2) отсутствие разделов счетов для учета операций в иностранной валюте, признак валюты в учете отображается в строении аналитического учета;

3) отсутствие активно - пассивных счетов для расчетных операций и перехода активов при возникновении дебиторской - кредиторской задолженности используют парные счета;

4) применение способа двойной записи на счетах всех глав плана счетов, применение двойной записи на счетах главы «В» возможно при использовании пустых (технических) счетов;

5) контроль учитываемых объектов (получено платежные документы клиента при недостаточности средств на лицевом счете.

5. Организация синтетического и аналитического учета

Синтетический учет содержит обобщенные показатели банковской деятельности в денежном выражении, а аналитический учет детализирует (поясняет) эти показатели.

Аналитический учет -- первичный вид учета. Это база синтетического учета. Все выполняемые банком функции находят отражение в бухгалтерском учете. Основным объектом бухгалтерского учета в банках являются собственные и привлеченные денежные средства, оборот которых выражается в расчетных, кассовых, кредитных, эмиссионных и других денежных операциях, совершаемых в банках. При ведении бухгалтерского учета в банках осуществляется контроль за совершением денежных операций, за сохранностью денег, целевым и эффективным их использованием в народном хозяйстве. Бухгалтерский учет позволяет определить размер кредитных вложений в народное хозяйство, объем безналичного и налично-денежного оборота, количественные изменения в денежном обращении. Данные бухгалтерского учета используются для анализа за состоянием отдельных операций, ревизионной и аудиторской работы, управления банковской деятельностью.

Основой построения бухгалтерского учета в банках является план счетов бухгалтерского учета, то есть единая система Балансовых и вне балансовых счетов синтетического учета, которые детализируются лицевыми счетами аналитического учета. План счетов бухгалтерского синтетического учета является одновременно номенклатурой баланса банков. Поэтому баланс -- основной документ синтетического бухгалтерского учета в банках.

Способы ведения бухучета могут быть различны в зависимости от вида применяемой вычислительной техники. Исходя из плана счетов и способа ведения бухучета, формируются материалы (формы) аналитического и синтетического учета.

Исторически сложившаяся система аналитического учета включала в себя следующие основные материалы:

1. Лицевой счет.

2. Операционный журнал или сборный лицевой счет.

3. Документы, хранящиеся в картотеках.

Исторически сложившаяся система синтетического учета включала в себя следующие основные материалы:

1. Бухгалтерский и кассовые журналы.

2. Сводные карточки.

3. Бухгалтерский баланс.

4. Проверочные и оборотные ведомости.

6. Общая характеристика системы расчетов и платежей и их отражения в бухгалтерском учете

Применяемая в стране система расчетов должна обеспечивать безналичное обращение денег между хоз. субъектами с целью выполнения возникающих между ними обязательств по платежам.

Механизм этой системы и ее инструменты в виде банковской документации разрабатывается и утверждаются ЦБ и обязательны к применению всеми участниками осуществляющими платежи.

Основными банковскими документами на участке расчетов и платежей являются:

1) кассовые документы - приходный ордер, расходный кассовый ордер (для обслуживания физических лиц), объявления на взнос наличных денег, денежный чек, ведомость инкассирования средств (при обслуживании юр.лиц).

2) расчетные документы - платежное поручение, инкассовое поручение, аккредитив, расчетный чек и др. использующиеся для погашения обязательств перед кредиторами и государством, а так же для взыскания платежа за продукцию работы и услуги.

3) мемориальные -мемориальные ордера, используются при оформлении внутри банковских операций.

4) документы внебалансовых операций - внебалансовые приходные и расходные ордера.

На участке осуществления расчетно-платежных операций действуют следующие нормативные акты:

1) Положение Банка России « О безналичных расчетах в РФ» №2 -П от 3.10.2002 (в ред. от 19.06.2012 г.)

2) Положение Банка России « О правилах осуществления перевода денежных средств» № 383 - П от 19.06.2012

3) Положение Банка России «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ» № 202 - П от 1.04. 2003 г.

4) Положение Банка России « О порядке введения кассовых операций и правила хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет банка России кредитных организаций на территории РФ» №318 - П от 24.04. 2008 г.

7. Порядок открытия корреспондентских счетов кредитных организаций в Банке России

Кредитная организация (филиал) имеет право открыть корреспондентский счет (субсчет) с даты внесения соответствующей записи в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ей регистрационного номера. Основанием для открытия корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации (филиала) в Банке России является заключение Договора счета.

Корреспондентский счет (субсчет) открывается по распоряжению руководителя подразделения расчетной сети Банка России.

Для открытия корреспондентского счета кредитная организация представляет в подразделение расчетной сети Банка России следующие документы:

1) заявление на открытие корреспондентского счета;

2) нотариально заверенную копию лицензии на осуществление банковских операций;

3) нотариально заверенные копии учредительных документов:

Устава кредитной организации;

Свидетельства о государственной регистрации кредитной организации;

4) письмо регистрирующего органа и копию выписки о перечислении средств с временного накопительного счета на основной корреспондентский счет;

5) письмо территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера кредитной организации;

6) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

7) справку о постановке на учет в Пенсионном фонде Российской Федерации;

8) справку о постановке на учет в Фонде обязательного медицинского страхования;

9) извещение страхователя Фонда социального страхования;

10) нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц кредитной организации, право подписи которых согласовано с Банком России, и оттиском печати кредитной организации;

11) информационное письмо Главного межрегионального центра обработки и распространения статистической информации Госкомстата России или письмо территориального органа Государственной статистики с присвоенными кредитной организации кодами по общероссийским классификаторам, подтверждающими постановку на учет в Едином государственном регистраторе предприятий и организаций (ЕГРПО);

Для открытия корреспондентского субсчета филиалу наряду с документами, перечисленными в п.6.2, кредитная организация (филиал, при наличии у руководителя доверенности) дополнительно представляет в подразделение расчетной сети Банка России по месту расположения филиала:

1) нотариально заверенную копию сообщения Банка России о внесении филиала в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоении ему порядкового номера;

2) нотариально заверенную копию Положения о филиале;

3) оригинал доверенности, выданной кредитной организацией руководителю филиала на открытие корреспондентского субсчета и ведение операций по этому счету, или нотариально заверенную копию доверенности, выданной кредитной организацией руководителю филиала, удостоверяющей его полномочия на открытие счета и ведение операций по нему и право подписания договоров (в случае, если договор и заявление на открытие счета подписываются руководителем филиала).

8. Бухгалтерский учет средств и расчетов на корреспондентских счетах кредитных организаций в Банке России

С целью обеспечения расчетно-платежных операций кредитной организации открывают корреспондентские счета в Банке России.

Порядок открытия кор. счетов устанавливается Банком России и предполагает следующие процедуры:

1) заявление на открытие кор.счета;

2) пакет документов для открытия кор.счета;

3) проверка документов на полноту и достоверность;

4) заключение договора.

Для учета средств на кор.счете открытым в Банке России предназначен балансовый счет 3 раздела 30102(А)(сальдо по Д сумма денежных средств на начало дня. Поступление денежных средств, по К - списание использование денежных средств).

На данном счете учитываются средства, которые хранятся в банке и принадлежат ему и его клиентам. По Дебиту счета отражают поступление средств в пользу банка(от учредителей, дебиторов, кредиты привлеченные), а также в пользу клиентов.

Т.о кор.счет 30102 открывается в единственном числе, на одном лицевом счете. Списание средств со счета 30102 осуществляют по указанию банка в оплату его кредиторам или налог платежей, а так же по указанию клиентов банка.

Например:

2) Поступили средства в пользу клиента банка Д30102 К40702

3) По распоряжению клиента банка средства перечислены получателю Д40702 К30102

Для ускорения расчетов и платежей между коммерческими банками м.б организованы прямые кор. отношения. В основе кор.отношений лежит договор кор.счета.

Для учета межбанковских корреспондентских счетов предназначены балансовые счета третьего раздела:

30109 - кор.счет кредитных организаций корреспондентов

30109(П) - ЛОРО «их у нас»

30110(А)-кор.счет в кредитных организациях корреспондента. НОСТРО «Наш у них»

Аналитический учет межбанковских кор.счетов ведется на лицевых счетах в разрезе заключения договоров кор.отношений.

30109 ЛОРО «их у нас»

Кт Сально: сумма денежных средств в кассе банка на начало дня +

9. Организация и порядок учета межбанковских корреспондентских отношений

К организации межбанковских расчетов предъявляются высокие требования с точки зрения четкости их проведения, сокращения времени и трудоемкости совершения. Взаимные расчеты между банками осуществлялись до последнего времени с использованием системы межфилиальных оборотов (МФО). Эта система расчетов между банками позволяла достаточно эффективно проводить учет и контроль данных операций и отражала процесс перераспределения средств между учреждениями банков в рамках единого банка, действующего на основе государственной собственности. Изменение формы собственности в банковском деле - создание акционерных и паевых банков - потребовало разграничения собственности и в сфере расчетов между банками.

Действующая система межбанковских расчетов базируется на осуществлении платежей через корреспондентские счета коммерческих банков, открытые в учреждениях Центрального Банка Российской Федерации - расчетно-кассовых центрах (РКЦ), а также корреспондентские счета банков, открытые на основе прямых корреспондентских соглашений между банками.

Свои кредитные ресурсы коммерческие банки могут пополнять за счет ресурсов других банков, т.е. за счет межбанковских кредитов.

Практически все банки время от времени могут иметь излишек кредитных ресурсов или же, наоборот их временный недостаток. Это противоречие разрешается на рынке МБК. Чтобы временно свободные ресурсы приносили доход, банки-кредиторы стремятся разместить их в других банках-заемщиках. Такое помещение средств считается надежнее по сравнению с помещением средств в хозяйство в силу более высокой гарантии возврата средств со стороны банка. Мотивы банка-заемщика в привлечении кредитных ресурсов разнообразны: необходимость оперативного регулирования банковской ликвидности, потребность в дополнительных средствах для расширения активных операций и прочее. Активными кредиторами на рынке межбанковского кредитования могут выступать и только что созданные банки, имеющие незадействованные в обороте ресурсы в связи с отсутствием сформировавшейся клиентуры. Условия и сроки размещения кредитных ресурсов различные. В международной практике наиболее популярные сроки варьируются от одного дня до нескольких лет. Привлечение межбанковских кредитов осуществляется двумя способами: самостоятельно, путем прямых переговоров, или через финансовых посредников. В случае, когда банки сами договариваются о межбанковском кредите, их отношения оформляются специальным договором. Основная масса межбанковских договоров заключается в срочной форме, а остальные - в бессрочной. В условиях экономической нестабильности трудно предвидеть, как ситуация сложиться на кредитном рынке и каково будет финансовое состояние банка: может возникнуть недостаток кредитных ресурсов или их избыток. Бессрочная форма межбанковского договора предусматривает предоставление межбанковского кредита на минимальный срок, установленный договором, по истечении которого кредит переходит в разряд бессрочных, то есть может быть востребован банком-кредитором в любое время по предварительному уведомлению. Если банк, позаимствовавший кредитные ресурсы, не располагает возможностью их вернуть, то он прибегает к срочным займам других банков. При срочной или бессрочной форме договора процентная ставка устанавливается исходя из уровня складывающегося на рынке в день его заключения. При бессрочной форме ставка остается неизменной, как правило, в течении всего периода его действия, то есть и после истечения минимального срока. При пролонгации срочного межбанковского договора ставка пересматривается исходя из уровня, складывающегося в данный момент.

10. Порядок открытия счетов клиентам банка и их оформление. Структура лицевого счета клиентов

При открытии банковских счетов клиентам используются нормы инструкции банка России №28И от 14.09.06 г. «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам и депозитам».

При осуществлении с целью расчетно-платежных операций между клиентом и банком заключается договор банковским счетом и руководитель банка дает распоряжение в бухгалтерию от открытии счета.

Заключение договора предшествует подача заявления на открытие счета с Приложением требуемых документов.

Каждый открытый банком счет регистрируется не позднее рабочего дня, следовательно, за днем заключения договора, датой регистрации лицевых счетов.

Она ведется в разрезе организаций правовых признаков и форм собственности в соответствии с номенклатурой счетов-баланса.

За клиентом закрепляется 20-значный номер лицевого счета, на котором затем организуется аналитический учет расчетных операций.

При заключении договора между банком и клиентом определяются основные требования к условиям в частности применения кредита овердрафт, частичного погашения платежей, периодичность предоставления выписок с лицевого счета.

При списании средств со счета клиента необходимо соблюдать очередность платежей.

Порядок осуществления платежей при недостаточности средств на счете клиентов зависит от возможности применения овердрафт. Если кредит- овердрафт допускает то средтва списываются со счета клиента за счет кредита. (Д 90904 К9-9) Списание платежных документов из картотеки отража.т обратной записью и документ проводят по счету клиента по мере поступления средств.

Для учета средств на счетах клиентов предназначены счета 4-го раздела гл.А 401 - 408(П) - выбор счета второго порядка зависит от типа клиента и его организационно правовой формы собственности, вида деятельности, резидента.

Учет на счетах клиентов определяется на лицевых счетах в разрезе каждого клиента т.е в разрезе каждого заключенного договора.

В соответствии с Положением ЦБ расчетные операции могут осуществлять следующими формами:

Расчеты платежными поручениями;

Расчеты аккредитивами (40901(П));

Расчеты чеками (40903(П));

Расчеты по инкассо и др.

11. Схема документооборота и учет расчетов платежными поручениями

1 - плательщик дает в свое учреждение банка платежные поручения, а банк нх принимает;

2 - банк списывает деньги со счета плательщика и передает их вместе с поручениями в банк получателя для зачисления на его расчетный счет;

3 - банк получателя зачисляет поступившие на его корреспондентский счет деньги на счет покупателя;

4 - плательщик получает в виде выписки со своего счета подтверждение о списании денежных средств с его счета и перечнсленин получателю;

5 - банк сообщает покупателю в виде выписки из расчетного счета подтверждение о зачислении на его счет денежных средств.

Для учета расчетных операций применяются пассивные счета раздела 4 Плана счетов «Операции с клиентами».

Бухгалтерский учет операций по платежным поручениям ведется следующим образом.

С корреспондентского счета банка расчетного счета клиента 1 списаны денежные средства, перечисленные в погашение задолженности другому клиенту банка с приложением всех необходимых платежных документов.

Дт 30102 расчетный счет клиента 1 Кт 30102 расчетный счет клиента 2

Списываются денежные средства с расчетного счета клиента 2 для зачисления на расчетный счет получателя средств, обслуживающегося в другом банке.

Дт 40702 Кт 30102 расчетный счет

В случае отсутствия платежных документов бухгалтерские записи следующие: 1. На корсчет банка или расчетный счет клиента 2 поступили денежные средства до выяснения: Дт 30102 Кт 47416 2. На расчетный счет клиента 2 зачислены суммы после поступления платежного поручения в банк: Дт 47416 Кт расчетный счет клиента 2. 3. Списаны с корсчета банка суммы денежных средств, предназначенные для списания ее со счета клиента, однако платежные поручения отсутствуют: Дт. 47417 Кт 30102. 4. Снята денежная сумма с расчетного счета клиента после получения от него платежного поручения: Дт расчетный счет клиента Кт 47417. При отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика платежные поручения помещаются в картотеку №2 (счет 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок») и оплачиваются по мере поступления средств на счет плательщика в порядке очередности. Дт расчетный счет клиента 1 Кт расчетный счет клиента 2

12. Схема документооборота и учет расчетов платежными требованиями

1 - получатель передает в банк плательщика платежные требования, а банк их принимает; 2 - банк плательщика направляет платежное требование плательщику для получения согласия на оплату (акцепт);

3 - плательщик дает согласие иа оплату н направляет акцептованное платежное требование в свой банк для оплаты;

4 -- банк, получив согласие на оплату, снимает деньги со счета плательщика н перечисляет их в банк получателя;

5 - банк получателя зачисляет поступившие на его корреспондентский счет деньги на счет получателя;

6 - плательщик получает выписку из своего счета, подтверждающую списание средств;

7 - банк направляет выписку из счета получателя, подтверждающую зачисление средств на его счет.

Платёжное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающую кредитную организацию плательщика расчётных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

13. Схема документооборота и учет расчетов аккредитивами

1 - покупатель представляет в банк-эмитент заявление на открытие аккредитива; 2 - банк-эмитент открывает аккредитив и направляет его через исполняющий банк поставщику;

3- исполняющий банк извещает поставщика об открытии аккредитива в его пользу;

4 - поставщик исполняет договорные обязательства по поставке продукции покупателю;

5- поставщик оформляет и представляет в исполняющий банк комплект документов для получения платежа по аккредитиву;

6 - исполняющий банк направляет банку-эмитенту комплект полученных от поставщика документов; 7 - банк-эмитент проверяет полученные документы и при выполнении всех условий аккредитива оплачивает их;

8 - банк-эмитент передает оплаченные документы покупателю;

9 - исполняющий банк зачисляет поставщику причитающуюся ему сумму денежных средств.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее -- банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее -- исполняющий банк) произвести такие платежи.

Учет расчетов аккредитивами ведется на счете 40901 (п)-обязательства по аккредитивам.

Кт Списание Сальдо начальное: сумма акредитива на начало дня

Увеличения

14. Схема документооборота и учет расчетов чеками

1 - чекодатель подает заявление в банк о выдаче ему чека или чековой книжки и передает платежное поручение, позволяющее продепонировать денежные средства для оплаты чеков;

2- банк чекодателя заполняет все реквизиты чека и передает его чекодателю;

3 - чекодатель для расчета за выполненный объем работ передает чек чекодержателю;

4 - чекодержатель составляет в четырех экземплярах реестр чеков и передает их в свой банк, который за счет банка чекодателя их оплачивает и зачисляет деньги на счет чекодержателя; четвертый экземпляр реестра банк возвращает чекодержателю;

5 - банк чекодателя направляет чек и третий реестр в свой расчетно- кассовый центр (РКЦ), который зачисляет деньги на корреспондентский счет банка чекодержателя; третий экземпляр реестра и чек остаются в РКЦ, а первый и второй направляются в РКЦ, обслуживающий банк чекодателя;

6- на основе полученных реестров банк чекодателя списывает деньги со счета чекодателя и отражает использование денег по своему корреспондентскому счету в РКЦ.

15. Организация и порядок учета кассовых операций

Организация и учет кассовых операций осуществляется на основании Положения БР №318-П.

Учет денежных средств ведется на счете 2го порядка к счету 202.

К счету 202 открываются счета 2го порядка в соответствии с местом хранения средств или их движением:

1 20202- касса банка (а)

2 20208- денежные средства в банкоматах (а)

3 20209- денежные средства в пути (а)

Направлены денежные средства в кассу с корреспонденского счета банка:

Д 20202 К 30102 или

Д 20202 К 20209

Д 20209 К 30102

Переданы средства из кассы для загрузки в банкомат: Д 20209 К 20202

Загружены средства в банкомат: Д 20208 К 20209

Кассовые операции выполняются банком на основании кассовых документов:

1.приходные:

Объявления на взнос наличными (при обслуживании юр лиц)

Приходные кассовые ордера (при обслуживании физ лиц)

2.расходные

Денежный чек

Расходный кассовый ордер

Формы этих документов и порядок их заполнения устанавливается Банком России (БР). При инкассировании денежных средств используется счет 40906 (п)- инкассированная денежная выручка. И после пересчета средства, они зачисляются на счет клиента.

16. Организация и порядок учета денежных средств в банкоматах

Учет наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в банкоматах, и операций, совершаемых с использованием данных денежных средств, осуществляется на балансовом счете № 20208 «Денежные средства в банкоматах». Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату и по видам валют.

По дебету счета отражаются:

Вложенные при загрузке в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы;

Внесенные клиентами денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов.

По кредиту счета отражаются:

Выданные из банкоматов наличные денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов;

Суммы денежных средств при разгрузке и выемке наличных денежных средств в корреспонденции со счетом кассы;

Суммы с другими счетами в установленных случаях.

17. Понятие и нормативное регулирование вкладных операций

Нормативно-правовое регулирование депозитных операций осуществляется на основании:

· Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 N 395-1 (в редакции от 30.12.2011; далее - Закон о банках);

· Федерального Закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» от 23 декабря 2003 года N 177-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями;

· Письма ЦБ РФ от 10.02.1992 N 14-3-20 «Положение о сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций»

· Положения ЦБ РФ № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98.

Банк аккумулирует свободные денежные средства с последующеим размещением их на возвратной основе, таким образом операционная деятельность банка включает в себя

Активные

Пассивные операции.

Прием средств вкладчиков является основным видом пассивных операций банка.

Вклады-депозиты привлекаются от клиентов:

1.межбанковские депозиты

2.депозиты иных лиц

Межбанковские депозиты делятся на:

Привлеченные

Размещенные

Привлекают межбанковские депозиты от БР и других банков резидентов и нерезидентов.

Размещают межбанковские депозиты в БР и других банках резидентах и нерезидентах.

Банковский вклад или депозит - это обязательство банка принять у клиента определенную сумму на определенный срок по истечении которого вернуть указанную сумму с начисленными на нее процентами согласно порядку и условиям определенным договором банковского вклада.

Для открытия депозитного счета необходим пакет документов, установленный банком

Для физ лиц: паспорт и личное присутствие

Для юр лиц: -копия устава

Карточка с образцами подписей распорядителей денежного вклада

Свидетельство о государственной регистрации и постановки на налогий учет

Для открытия вклада вкладчик составляет заявление установленной формы.

Для систематизации информации депозиты классифицируют по ряду признаков:

1.по типу вкладчика

Межбанковский

Депозит юр лица

Депозит физ лица

Депозиты резидентов и нерезидентов

2.по срочности

До востребования

3.по способу начисления процентов

Обособленное начисление

Капитализация процентов

4.по способу контроля вклада

Сберегательная книжка

Пластиковая карта

18. Бухгалтерский учет межбанковских депозитов

Межбанковские депозиты могут быть привлеченными и размещенными.

Для учета привлеченных межбанковских депозитов используются счета 3 раздела главы А 312,313,314 (п)

Счета 2го порядка ведут по срокам депозита. Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе каждого договора.

Например:

Привлечен депозит БР сроком на 50 дней: Д 30102 К 31217

Привлечен депозит коммерческого банка Русь сроком 90 дней: Д 30102,30109,30110 К 31305

Закрытие депозита по истечении срока Д 31217 К 30102 (БР), Д 31305 К 30102,30109,30110 (русь)

Счета учета неисполненных по депозиту, на которые переносится сумма основного долга по депозитным операциям при истечении срока договора и невозможности возврата суммы,открывается в день наступления и неисполнения обязательств: 317 (п) для основной суммы долга, 318 - по просроченным процентам (п)

Размещенные межбанковские депозиты отражаются на счетах 3го раздела главы А: 319,320,321 (а)

Размещен депозит в БР сроком на 5 дней: Д 31903 К 30102

Размещен депозит в банке Русь на 5 дней: Д 32003 К 30102,30109,30110

По истечении срока депозита в учете отражается списание, возвращение депозита: Д 30102,30109,30110 К 31903,32003

19. Бухгалтерский учет операций на депозитных счетах юридических лиц-клиентов банка

Юридические лица могут размещать имеющиеся у них временно свободные денежные средства на депозитных счетах в коммерческом банке с целью получения дополнительного дохода. Однако юридические лица не могут перечислять средства, находящиеся во вкладах другим лицам.

Для учета депозитов юридических лиц в бухгалтерском учете используется ряд счетов: № 410 - 422 «Депозиты юридических лиц»;

№ 425 «Депозиты юридических лиц-нерезидентов»;

№ 427 - 440 «Прочие привлеченные средства».

Балансовые счета первого порядка определяются по организационно-правовой форме, а счета второго порядка - сроками привлечения.

При открытии депозита с клиентом заключается договор в двух экземплярах, один из которых остается в банке, а другой у клиента. Для открытия депозитного счета в банке клиент должен представить справку в банк о регистрации счета в Налоговой инспекции.

20. Депозитные счета клиентов банка

Для учета депозитов привлеченных от клиентов банка предназначены счета четвертого раздела главы А

Выбор счета первого порядка зависит от типа вкладчика

Счет второго порядка зависит от срока.

Привлечен депозит от АО «Заря» сроком на 30 дней

Д 40702 К42102

Привлечен депозит от гражданина Иванова сроком на 30 дней

Д 20202 К42302

По окончании срока закрыты вклады клиента

Д 42102 К 40702 АО «Заря»

Д 43202 К 20202 г-н Иванов

При использовании обязательств банка по возврату вклада и процентов по нему предназначен счет 476 « Неиспользованные обязательства по договорам на привлечение средств клиентам»

47601, 47603, 47606,47608

Начисление процентов по депозитам предполагает формулирование расходов банка в том отчетном периоде к которому относится начисление процентов (метод начисления процентов)

Для учета процентов начисленных к уплате по вкладам используются счета 47426 П -- для юр.лиц

47411 А для физ.лиц

Начислены проценты к уплате по депозитам

Д 70606 К 47426 юр.лица

Д 70606 К 47411 физ.лица

При выплате процентов в учете отражают

Д 47426 К 40702 - обособлены от вклада (юр.лица)

Д 47426 К 471__ капитализация процентов (юр.лица)

Если дата начисления и выплаты процентов не совпадают то делаются проводки

Д 70606 К 40702, 30102, 20202, 40817, 410 -426

21. Бухгалтерский учет расчетных операций при использовании банковских карт

Перечень основных счетов, используемых для осуществления учета операций с банковскими картами

Счета клиентов

Средства клиентов-физических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, учитываются на балансовых счетах № 40817 «Физические лица», № 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов». Счета пассивные.

Назначение счета № 40817: учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Назначение счета № 40820: учет денежных средств и расчетов по операциям, осуществляемым физическими лицами-нерезидентами в соответствии с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России без использования специальных банковских счетов.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые физическим лицам (в том числе нерезидентам) в соответствии с договором банковского счета.

По кредиту счетов отражаются:

Суммы, поступившие в пользу физического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);

Переводы без открытия счета;

По дебету счетов отражаются:

Суммы, получаемые физическим лицом наличными деньгами;

Суммы, перечисляемые физическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);

Средства клиентов-юридических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием корпоративных банковских карт (расчетных и кредитных), учитываются на балансовых счетах № 405ХХ «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности», № 406ХХ «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 407ХХ «Счета негосударственных организаций». Счета пассивные.

Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые юридическим лицам в соответствии с договором банковского счета.

По кредиту счетов отражаются:

Суммы, вносимые наличными деньгами;

Суммы, поступившие в пользу юридического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);

Суммы предоставленных кредитов;

Суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;

Другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.

По дебету счетов отражаются:

Суммы, получаемые представителями юридического лица наличными деньгами;

Суммы, перечисляемые юридическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);

Суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;

Суммы комиссии банка и других участников платежной системы;

Другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.

Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, депозитов (вкладов), корреспондентскими, кассы, ссудными, требований и обязательств по процентам, доходов и расходов банка, незавершенных расчетов.

Счета незавершенных расчетов

Учет незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется на балансовых счетах № 30232, 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».

Счет № 30232 пассивный. Счет № 30233 активный.

Аналитический учет по счетам № 30232, 30233 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе:

Организаций-контрагентов;

Видов операций (расчетов);

Участников платежной системы;

Видов валют;

Видов платежных карт.

По кредиту счета № 30232 отражаются суммы, зачисленные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами кассы, счетами учета денежных средств в банкоматах, другими счетами в установленных случаях.

По дебету счета № 30232 отражаются суммы:

Списанные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, другими счетами в установленных случаях;

Полученных комиссий по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС);

При урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с активным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.

По дебету счета № 30233 отражаются суммы:

Списанные с корреспондентских счетов и с других счетов в установленных случаях;

Перечисленные банком-эквайрером организациям торговли (услуг);

Наличных денежных средств, выданных держателям платежных карт;

Возвращаемые клиентам, ошибочно списанные с их банковских счетов на основании ранее полученных реестров платежей.

По кредиту счета № 30233 отражаются суммы:

Списываемые на основании полученных реестров платежей в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, другими счетами в установленных случаях;

Комиссионных расходов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету расходов;

При урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с пассивным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.

22. Понятие и нормативное регулирование ссудных операций

Банком России разработаны нормативные акты, определяющие порядок кредитования различных субъектов:

1. Положение БР № 54 -- П "Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (утв. Банком России 31.08.1998 N 54-П) (ред. От 27.07.2001).

2. Положение БР № 39 -- П "Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (утв. Банком России 26.06.1998 N 39-П)

Особенности современного кредитования определяются уровнем финансового рынка, рыночных отношений в регионе.

1 Самостоятельный выбор банка-кредита клиентом.

2. Наличие договора в основе кредитования в котором установлены права и обязанности сторон

3. кредит обладает свойствами срочности, обеспеченности, платности и возвратности.

4. Надзор со стороны Банка России путем установления нормативов деятельности:

4. размер минимального резерва депонируемого в ЦБ;

5. размер резервов, созданных для покрытия возможных потерь по ссудам;

6. максимально допустимы размер привлеченных средств;

7. предоставленные суммы выдаваемого кредита;

8. другие нормативы.

Основные типы ссудных счетов в зависимости от условий договора, назначения средств и типа открываемого счета могут быть:

1. Простой ссудный счет -- клиенту предоставляется разовая ссуда, которая зачисляется на его расчетный счет и с него же погашается.

2. Специальный ссудный счет - обладает свойствами ссудного и расчетного счетов.

3. Кредитная линия -- установления лимита кредитования и выдача ссуды частями в пределах лимита.

23. Бухгалтерский учет межбанковских кредитов привлеченных

Полученные межбанковские кредиты учитываются на счетах 3 раздела главы А: 312,313, 314 -- пассивные счета

Выбор счета первого порядка зависит от типа банка-кредитора (резидент, нерезидент и др.)

Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому кредиту отдельно в разрезе заключенных договоров.

Например:

Получен кредит от коммерческого банка сроком на 25 дней:

Д 30102 К 31304

Перечислено с корреспондентского счета погашение кредита коммерческому банку «Союз»

Д 31304 К 30102

Если в день наступления платежа перечисление средств/ погашение кредита не произошло, то в этот же операционный день в учете отражают сумму просроченной задолженности.

Для учета просроченной задолженности предназначены счета: 317,318.

Выбор счета второго порядка зависит от типа банка-кредитора, в отношении которого допущена просрочка.

Например:

Отражена просроченная задолженность пол ранее полученному кредиту от банка «Союз»

Д 31304 К 31702

Д 31702 К 30102

По привлеченным кредитам предполагается начисление процентов к уплате, при этом банки работают по методу начисления, т.е начисленные проценты признают в составе расходующее до их уплаты.

На методику начисления процентов влияет дата начисления процентов и уплаты процентов.

Если дата начисления и уплаты процентов не совпадают, то в учете отражают:

1) Начислены проценты к уплате

Д 70606 К 47426

2) Уплачены проценты

Д 47426 К 30102

Если в день наступления платежа уплата процентов не совершена, то в учете отражают:

Д 47426 К 31801

24. Бухгалтерский учет межбанковских кредитов предоставленных

Для учета межбанковских кредитов предоставленных предназначены счета -- 319, 320, 321

Выбор счета первого порядка зависит от типа банка- заемщика

Выбор счета второго порядка зависит от срока кредита.

Организация аналитического учета строится по лицевым счетам в разрезе каждого кредитного договора.

Например:

1) предоставлен кредит коммерческому банк сроком на 50 дней

Д 32005 К 30102

2) Погашен кредит в установленные сроки

Д 30102 К 32005

Для учета просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам и процентов по ни м предоставлены счета -- 324 и 325.

Выбор счета второго порядка зависит от типа банка- заемщика

Например:

Учтена просроченная задолженность по предоставленному кредиту банку-нерезиденту

Д 32402 К 321 (в зависимости от срока предоставления)

Начисление процентов к получению по предоставленным кредитам предполагает их отражение в учете методом начисления??? следующими записями:

1) Начислены проценты к получению

Д 47427 К 70601

2) Получены проценты

Д 30102 К 47427

Если проценты своевременно не получены, то в учете отражают просроченную задолженность Д 325 _ _ К 47427

При погашении просроченных процентов отражают Д 30102 К 325 _ _30109 30110

Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе каждой просроченной задолженности по каждому должнику в отдельности.

25. Учет кредитов, предоставленных клиентам банка

Оформление кредита, предоставленного клиенту банка производится кредитным отделом. Для рассмотрения вопроса о предоставлении кредита и/или юридическим лицам предоставляют следующие документы:

1. Заявка на получение кредита. 2. Юридические документы, нотариально заверенные (учетные документы); личная информация (физ.лица). 4. Информация об объекте кредитования

Проанализировав предоставленные документы и в случае принятия полученного решения кредитный отдел передает распоряжение бухгалтерии открытии ссудного счета клиента. Для учета кредитов, предоставленных клиентам банка предназначены счета четвертого раздела главы А. Выбор счета первого порядка зависит от типа заемщика; выбор счета второго порядка зависит от срока кредита.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе каждого договора.

Например:

1) Выдан кредит акционерному обществу на 50 дней

Д 45204 К 40702

2) Предоставлен потребительский кредит гражданину Иванову сроком на 100 дней

Д 45505 К 20202

При своевременном погашении предоставленных кредитов отражают:

Д 40702 К 45204 акционерное общество «Заря»

Д 20202 К 45505 гражданин Иванов

Для учета просроченной задолженности предназначены счета 458, 459

458 -- основной долг

459 -- учет просроченных процентов

Выбор счета второго порядка зависит от типа клиента- заемщика

Например:

1) Учтена просроченная задолженность ранее предоставленного кредита АО «Заря»

Д 45812 К 45204

Учет начисленных процентов отражают следующими записями:

Д 47407 К 70601 - начислены проценты

Д 20202 К 47427 -- получены проценты

Д 459__ (зависит от того кто должен проценты) К 47427- отражены просроченные проценты

Д 40702 К 459 __ - погашены просроченные проценты

денежные счета

26. Организация и учет кредитов, предоставленных на условиях «овердрафт»

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредита в виде «овердрафта»

В случае если договором, регулирующим отношения, возникающие при эмиссии расчетных банковских карт, предусмотрено условие кредитования банком счета клиента (физического лица, предпринимателя без образования юридического лица и (или) юридического лица) при недостаточности или отсутствия на нем денежных средств (кредит в форме «овердрафт»), то при его заключении (либо дополнительного соглашения к основному договору) кредитная организация открывает:

а) лицевые счета на балансовых счетах 2_го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»)»;

б) учет неиспользованных лимитов по предоставляемым банком кредитам в виде «овердрафта» осуществляется на внебалансовом счете 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»»;

в) одновременно с открытием клиенту лицевого счета на балансовых счетах 2_го порядка «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»» сумма неиспользованного лимита отражается бухгалтерской проводкой:

Д 999 98, К 913 17;

г) при списании средств с корреспондентского, расчетного (текущего) или счетов физических лиц счета клиента сверх имеющихся на нем средств, образовавшееся в конце дня дебетовое сальдо перечисляется бухгалтерской проводкой:

Д лицевого счета на балансовых счетах 2_го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»)»,

К корреспондентский, расчетный (текущий) или депозитный (физических лиц) счет клиента и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами:

Д 913 17, К 999 98.

На сумму размещенных денежных средств банк_кредитор должен создавать резервы на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Банком России.

Погашение (возврат) средств, предоставленных в виде «овердрафта».

Возврат денежных средств со счета клиента_заемщика - юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:

Д расчетного, текущего, по лицевому счету клиента_заемщика (балансовые счета 401-408 - пассивные),

К счета по учету кредитов предоставленных, по лицевому счету клиента_заемщика (балансовые счета 320, 321, 441-454, 456 - активные).

Возврат денежных средств клиентом_заемщиком - физическим лицом: Д_т балансового счета 202 02 «Касса кредитных организаций», 202 06 «Касса обменных пунктов», 202 07 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», 202 08 «Денежные средства в банкоматах» - при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами или счета физического лица, балансовые счета 423, 426, 408 17, 408 20 - при возврате средств (погашении кредита) в безналичном порядке или счета по учету расчетов с работниками банка по оплате труда по лицевому счету работника (балансовый счет 603 05 «Расчеты с работниками банка по оплате труда») - при возврате средств (погашении кредита), предоставленного сотруднику банка,

К_т счета по учету кредитов предоставленных, по лицевому счету клиента_заемщика (балансовые счета 455 09, 457 08 - активные).

Лицевые счета, открытые на балансовых счетах 2_го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) или депозитном (физических лиц) счете («овердрафт»)», в период действия договора (соглашения) обнуляются, а по окончании действия договора (соглашения) закрываются.

При погашении кредита, предоставленного путем кредитования корреспондентского, расчетного (текущего) или депозитного (физических лиц) счета клиента при недостатке средств на нем, восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования, осуществляются следующие бухгалтерские проводки: Д_т 999 98, К_т 913 17.

По истечении срока действия договора (соглашения) о кредитовании корреспондентского, расчетного, текущего счета клиента при недостатке средств на нем (в рамках заключенного договора банковского счета (на расчетно_кассовое обслуживание)) внебалансовый счет 913 17 закрывается следующими бухгалтерскими проводками: Д_т 913 17, К_т 999 98.

Подобные документы

Сущность и назначение бухгалтерского учета в банках. Принципы построения действующего плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории РФ. Сущность и характеристика аналитического и синтетического учета в банках, их взаимосвязь.

курсовая работа , добавлен 15.04.2009


Организация синтетического и аналитического учета в коммерческих банках. Корреспонденция бухгалтерских счетов для отражения в учете операций банка. Содержание операции банка по предоставленной корреспонденции счетов. Книга регистрации открытых счетов.

контрольная работа , добавлен 01.10.2011


Платежная система Банка России. Основы организации и учета межбанковских и филиальных расчетов в коммерческих банках. Переводные, аккредитивные, инкассовые и эмиссионно-кассовые операции. Проблемы межбанковских расчетов и основные пути их преодоления.

курсовая работа , добавлен 10.03.2015


Организационно-экономическая характеристика, цели и задачи деятельности Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" г. Гомель. Правила и принципы организации бухгалтерского учета в банках. Порядок открытия и ведения банками счетов.

отчет по практике , добавлен 07.09.2012


Организационно-экономическая характеристика банка. Правила и принципы организации в нем бухгалтерского учета. Порядок открытия и ведения счетов. Учет межбанковских расчетов, расчетно-кассовых и кредитных операций. Финансовый анализ деятельности банка.

отчет по практике , добавлен 24.03.2014


Нормативно-правовое регулирование кредитования физических лиц в банках. Виды кредитов, предоставляемые физическим лицам в банках. Порядок учета операций, по предоставлению кредитов физическим лицам в банках. Порядок погашения кредита и уплаты процентов.

курсовая работа , добавлен 22.09.2015


Порядок открытия текущего счета и ведения операций на них. Рассмотрение порядка учета денежных средств на специальных и валютных счетах в банках на примере АО "Евразийский Банк" в Республике Казахстан, основные задачи Отдела учета и контроля операций.

курсовая работа , добавлен 26.05.2009


Безналичный оборот как составная часть совокупной денежной массы. Принципы организации безналичных расчетов, их способы и формы. Оценка современной системы безналичных расчетов в банках РТ на примере Государственного сберегательного банка "Амонатбонк".

дипломная работа , добавлен 13.08.2014


Порядок бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги. Организация, учет операций коммерческих банков с векселями. Учет, оформление собственных ценных бумаг, выпускаемых коммерческими банками. Прием денежной наличности сотрудниками кредитных организаций.

контрольная работа , добавлен 13.01.2011


История развития системы и нормативное регулирование безналичных расчетов в банках. Общая характеристика и анализ деятельности коммерческого банка "Петрокоммерц". Расчет доходности межбанковских расчетов и система дистанционного банковского обслуживания.

Бухгалтерский учет в кредитных организациях регламентируется Центробанком РФ в Положении под № 385-П от 16 июля 2012 г. Законодательный документ утверждает рабочий План счетов для банков, включая забалансовые; содержит порядок организации учета и документооборота; уточняет требования по обязательным контрольным мероприятиям. Основной метод – двойная запись , но счета и проводки не схожи с применяемыми в обычных коммерческих предприятиях.

Чем отличается бухучет в кредитных организациях

Основная особенность бухучета в банковских учреждениях – применение мемориально-ордерных форм. Значительно отличается трехуровневая структура Плана счетов по количеству знаков, назначению и группировке по субсчетам. Отдельный раздел отведен операциям по различным ценным бумагам, в том числе акциям; драгметаллам; финансовым инструментам. Клиентские счета выделены в специальную группу.

Правила ведения бухучета в кредитных организациях:

1. Трехуровневый План счетов – представлен фиксированными значениями. Первый и второй утверждены Положением 385-П, третий является индивидуальным лицевым счетом из 20 зн. В свою очередь 20-значный счет определяет тип счета, код валюты, значение контрольного ключа.
2. Своевременное отражение операций «день в день» – не допускается изменять проводки за предыдущие операционные дни. Для этого существуют корректировки, проводимые уже в текущем периоде. Баланс может формироваться за любой период – день, декаду, месяц и т.д.
3. Раздельная оценка и отражение активных и пассивных счетов и использованием единой временной градации по срокам при отражении на счетах 2 уровня.
4. Учет НДС строится с возможностью включения сумм оплаченных входящих налогов в расходы (а не в вычеты), принимаемые при определении налога на прибыль. При этом НДС в части ТМЦ берется в расходы только в сумме списанных со складов ценностей.
5. Учет основных средств ведется с открытием лицевых счетов по амортизационным аналитическим группам ОС.
6. Список отчетных форм, а также правила составления и сдачи регламентируются ЦБ в Указании № 2332-У от 12 ноября 2009 г.

Бухгалтерский учет в кредитных организациях – типовые проводки

Бухгалтерский учет представляет собой систему процедур накопления и преобразования формализованного знания о движении финансовых и материальных потоков, т.е. «финансовую память» организации. Чем более оперативна, гибка и адаптивна такая «память», тем более совершенной можно считать саму систему бухгалтерского учета. Весьма важно знать, понимать и верно оценивать «что было», но не менее важно объективно оценивать «что есть» и достоверно прогнозировать «что будет».

При разработке нового Плана счетов бухгалтерского учета и Правил его применения (они оба действуют с 1 января 1998 г.) учтены следующие принципы бухгалтерского учета:

Непрерывность деятельности . Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в бу­дущем.

Постоянство правил бухгалтерского учета . Кредитная орга­низация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятель­ности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

Осторожность . Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожаю­щие финансовому положению кредитной организации риски на следующие пе­риоды.

Отражение доходов и расходов по кассовому методу . Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фак­тического получения доходов и совершения расходов, за исключением слу­чаев, установленных в настоящих Правилах.

День отражения операций . Операции отражаются в бухгалтер­ском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не преду­смотрено нормативными актами Банка России.

Раздельное отражение активов и пассивов . В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

Преемственность входящего баланса . Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

Приоритет содержания над формой . Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

Единица измерения . Активы и пассивы учитываются по их пер­воначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Возникает т.н. «книжная» стоимость активов и пассивов, которая не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством Российской Фе­дерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.

Открытость . Отчеты должны достоверно отражать опе­рации кредитной организации, быть понятными информированному пользо­вателю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

План счетов бухгалтерского учета для кредитных органи­заций разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской сис­темы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зару­бежных странах. При этом имеется в виду, что бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управленческих решений, способство­вать получению прибыли, сокращению финансовой и статистической отчетности.

План счетов разделен на 5 глав:

— балансовые счета;

— счета доверительного управления;

— внебалансовые счета;

— счета для учета срочных операций;

— счета ДЕПО.

Баланс коммерческого банка является бухгалтерским балансом, отражающим состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в активные операции (в т.ч. кредитование). Можно сказать, что балансовые счета (Глава А Плана счетов) отражают действительное распределение и движение средств «здесь и теперь», причем речь идет обо всех операциях за исключением трастовых, для которых предусмотрена особая глава Плана счетов.

Глава Б Плана счетов отображает учет операций банка по доверительному управлению (трастовых операций).

Глава В («Внебалансовые счета») служит для отображения различного рода вспомогательной информации, а также учета находящихся в наличии, но не используемых в действительных операциях документов, ценных бумаг и т.п.

Счета для учета срочных операций (Глава Г) предназначены для учета операций по заключенным сделкам, условиями которых предусматривается разнесение во времени событий поставки и оплаты. Отражению какой-либо операции по счетам главы Г обязательно сопутствует отражение этой же операции по счетам главы А, т.е. не существует срочных операций, которые бы не затрагивали балансовых счетов.

Счета ДЕПО (Глава Д) предназначены для учета ценных бумаг в штуках.

Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику , основанную на «Плане счетов…» и правилах бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях и нормативных актах Центрального банка Российской Федерации. В этой связи обязательному утверждению руководителем кредитной органи­зации подлежат:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации, ее филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном Бан­ком России Плане счетов;

— формы первичных учетных документов, применяемых для оформления опера­ций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата типовые формы первичных учетных документов;

— порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

— порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих дейст­вующему законодательству и нормативным актам Банка России;

— порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имуще­ства и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки учетной информа­ции;

— порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

— порядок и периодичность вывода на печать документов аналити­ческого и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс, бухгалтерский журнал, лицевые счета, по которым были проведены операции (проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по клиентским счетам;

— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законо­дательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчет­ности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской федерации, указаниям Центрального банка Рос­сийской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обяза­тельств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должно­стных лиц денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обя­зательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиен­тов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредит­ной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, являю­щихся ее собственностью.

Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непре­рывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганиза­ции или ликвидации в порядке, установленном законодательством Россий­ской Федерации.

Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банков­ских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязан­ных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгал­терского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Синтетическими считаются счета первого и второго порядков.

Все операции подлежат своевре­менному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропус­ков или изъятий.

В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутри­банковские операции и операции по учету собственных капитальных вло­жений учитываются раздельно.

Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

Ценности и документы, отраженные в учете по балансо­вым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, преду­смотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России.

Счета в бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные. В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противопо­ложное», открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете — дебетовое или на активном — кредитовое, то оно бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бух­галтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Образование в конце дня в учете дебетового сальдо (оверд­рафта) по пассивному счету или кредитового по активному счету не допуска­ется.

Если, в установленных законодательством случаях, кредитная органи­зация принимает документы от клиентов для списания средств с их расчетных (те­кущих) счетов сверх имеющихся на них средств, то документы оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает кредитная операция, то обра­зовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с расчетных (текущих) счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается в договоре банковского счета.

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следую­щая структура: главы, разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.

Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания счету наглядности определена схема обозначения счетов и их нумера­ции.

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установ­ленном порядке дополнительные лицевые счета.

Специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено. Счета в иностранной валюте от­крываются на всех счетах, где могут, в установленном порядке, учитываться операции в иностранной валюте.

При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в валюте Российской Федера­ции — в рублях, с открытием от­дельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте произ­водится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. По­рядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расче­тов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых дого­ворных отношений.

Аналитический счет в валюте отличается от аналитического счета в рублях только иным трехзначным цифровым кодом валюты (например, не 52301810 900000000001 в рублях, а 52301840 900000000001 в долларах США).

Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по ре­шению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в ино­странной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях.

Возможны различные варианты группировки учета по счетам первого и второго порядков. В основном группировка производится исходя из экономического смысла проводимых операций. Иногда экономический смысл операции определяется статусом контрагента, поэтому группировка по счетам первого или порядка порядка может соответствовать операциям с конкретным контрагентом. Кроме того, учет ряда операций, как правило, связанных с рыночным риском, производится исходя из группировки по счетам второго порядка в разрезе сроков исполнения (векселя, депозиты и т.п.).

Учет кредитных операций (активных и пассивных) преду­сматривается вести, кроме сроков, по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям (т.е. имеется в виду открытие аналитических счетов персонально по конкретным клиентам).

Порядок расчетов между кредитными организациями, их филиа­лами и дополнительными офисами определяют сами кредитные организации с обязательным соблюдением основных принципов и условий, определенных Банком России. При определении внутрибанковских расчетов кредитные организации исходят из того, что они несут ответственность за риск и пра­вильную организацию этих расчетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организа­ций, использования их прибыли. Для полноты учета и анализа результатов дея­тельности кредитных организаций должен активно использоваться аналитиче­ский учет.

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежеднев­ном балансе кредитной организации (ее филиала).

Рассмотрим главы и соответствующие разделы Плана счетов.

Глава А («Балансовые счета») включает в себя 7 разделов.

Раздел 1 «Капитал и фонды» объединяет ряд пассивных счетов.

Счета 102 (УК за счет ОИА), 103 (УК за счет ПИА), 104 (УК неакционерных банков) – по акционерам (участникам) ведутся лицевые аналитические счета.

Счет 105 (доли УК, выкупленные банком) – один общий аналитический счет.

Счет 106 (добавочный капитал) – средства от переоценки, эмиссионный доход, безвозмездные поступления и т.п.

Счет 107 (Фонды) – все что поступает, учитывается на отдельных лицевых аналитических счетах по каждому фонду.

Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы».

Активный счет 202 (Наличная валюта и платежные документы) содержит счета 2 порядка по всем видам денежных средств в национальной и иностранной валюте и платежным документам в инвалюте. Наличная инвалюта и платежные документы в инвалюте в аналитике отражаются в двойном выражении – в инвалюте и в рублях, в синтетике они показываются только в рублях.

Активный счет 203 (драгметаллы), активный счет 204 (природные драгоценные камни) – счета второго порядка и аналитические счета детализируют…

Раздел 3 «Межбанковские операции».

Счет 301 (коррсчета) — значительное количество активных и пассивных счетов (в т.ч. в значении «лоро» и «ностро») отражает многообразие корреспондентских операций банков.

Счет 302 (счета по другим операциям) – различные расчеты с Банком России (ФОР, чековое депонирование, накопительные счета по акциям, клиринговое депонирование и т.п.).

Счет 303 (расчеты с филиалами) – расчеты головного банка с филиалами – отдельно активные и пассивные счета 2 порядка.

Счет 304 (расчеты на ОРЦБ) – средства участников, депонированные в расч. центрах ОРЦБ (расчетная система ММВБ).

Счет 306 (расчеты по ценным бумагам) – учет расчетов по операциям с ЦБ по договорам поручения или комиссии. – Содержит активные и пассивные счета 2 порядка, отражающие средства клиентов по брокерским операциям, расчеты с эмитентами по обслуживанию выпусков ЦБ, расчеты с Минфином по ценным бумагам.

Пассивные счета 312 (кредиты от Банка России), 313 (кредиты от кредитных организаций), 314 (кредиты от банков-нерезидентов) – по счетам 2 порядка отражаются полученные кредиты в разрезе кредиторов и сроков пользования.

Пассивные счета 315 (депозиты), 316 (депозиты банков-нерезиде-нтов) учитывают привлеченные ср-ва в соответствии с депозитными договорами.

Пассивные счета 317 (просроч. задолженность по полученным МБК), 318 (просроч. % по полученным МБК) – аналитика в разрезе кредиторов, видов кредитов, по каждому договору.

Активный счет 319 (депозиты в Банке России).

Активные счета 320 (кредиты, пред. банкам), 321 (кредиты, пред. банкам-нерезидентам), 322 (депозиты в кред.организациях), 323 (депозиты в банках-нерезидентах) – в аналитике учет ведется по получателям средств. На счетах 2 порядка учет распределен по срокам. На отдельном счете – овердрафты.

Активные счета 324 (просроч. задолж. по пред. МБК), 325 (просроч. % по пред. МБК).

Раздел 4 «Операции с клиентами».

Пассивные счета 401 (ср-ва Фед.бюджета), 402 (ср-ва бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов), 403 (прочие ср-ва бюджетов). — — — — — — — — — — Федеральное Казначейство!!!

Пассивный счет 404 (ср-ва гос. внебюджетных фондов) – для каждого фонда – счет 2 порядка.

Пассивные счета 405 (счета предприятий в фед.собств.), 406 (счета предприятий в гос. собственности кроме фед.), 407 (счета негосударственных предприятий) отображают средства на расчетных и текущих счетах основных клиентов.

Пассивные счета 410 – 440 отображают различные депозиты, вклады и прочие привлеченные ср-ва юридических и физических лиц. Счета 2 порядка ведутся по срокам привлечения, а также по категориям субъектов – вносителей средств. В аналитике ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков, владельцев средств и видов пластиковых карт, по срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют.

Активные счета 441-457, 460-473 отображают выданные кредиты и средства, предоставленные Минфину России, финансовым органам, внебюджетным фондам, предприятиям и организациям различной организационно-правовой структуры и форм собственности, а также физическим лицам. На счетах с этими же номерами открываются счета 2 порядка для учета резервирования под возможные потери. Аналитика ведется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Раздел 5 «Операции с ценными бумагами». Выделены группы счетов по видам операций.

Вложения в долговые обязательства (кроме векселей) – активные счета 501-507

Вложения в акции – активные счета 508-511

Учтенные / переучтенные векселя – активные счета 512-519

Выпущенные банками ценные бумаги – счета 520-523

Счета первого порядка открыты: по вложениям кредитных органи­заций в ценные бумаги — по группам субъектов — эмитентов ценных бумаг, по учтенным векселям — по группам субъектов, выдавших или авалировавших векселя, по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам — по видам ценных бумаг.

Ценные бумаги в портфеле кредитных организаций, в зависимости от цели их приобретения, разделены на три категории: приобретенные по операциям РЕПО, для перепродажи, для инвестирования.

Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

Раздел 6 «Средства и имущество».

Счета по учету собственных средств банков, направленных на приобретение долей участия (акций) в УК сторонних организаций. Активные счета 601 (участие в дочерних и зависимых АО), 602 (прочее участие)

Расчеты по хоз.операциям, налогам, по зарплате с персоналом. Счет 603 (расчеты с дебиторами и кредиторами) – парные счета 2 порядка.

Активный счет 604 (основные средства)

Активный счет 605 (основные средства, переданные в пользование организациям банков)

Раздел 7 «Результаты деятельности».

Счет 701 (Доходы)

Счет 702 (Расходы)

Счет 703 (Прибыль)

Счет 704 (Убыток)

Счет 705 (Использование прибыли)

Глава Б («Счета доверительного управления»)

Глава В («Внебалансовые счета»)

Раздел 2 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций»

Счет 906 (неоплаченный УК кредитных организаций) – неоплаченная часть номинальной стоимости паев (акций), размещенных с отсрочкой платежа

Раздел 3 «Ценные бумаги»

Счет 907 (неразмещенные ЦБ) – бланки собственных ЦБ и собственные ЦБ, выкупленные банком до срока погашения

Счет 908 (ЦБ прочих эмитентов) – учет ЦБ принятых на комиссию или на хранение

Раздел 4 «Расчетные операции и документы». Счета по учету документов по расчетным операциям, расчеты банка по обязательным резервам, ценности и документы по внешнеторговым операциям.

Раздел 5 «Кредитные и лизинговые операции». Учет обеспечения по кредитам, в т.ч. ЦБ и имущество.

Раздел 6 «Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания».

Раздел 7 «Источники финансирования капитальных вложений»

Глава Г («Срочные операции»). Обязательства учитываются на пассивных счетах, а требования – на активных. В день наступления срока расчетов по сделке учет сделки прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

Глава Д («Счета ДЕПО»)

Вопрос 1. Объекты бухгалтерского наблюдения коммерческого банка

Современный коммерческий банк совершает около двухсот видов различных банковских операций в день. В то же время помимо создания своего особого специфического банковского продукта он, как и любое другое предприятие, занимается внутрихозяйственной деятельностью. Внутрихозяйственная деятельность включает такие направления, как приобретение активов, строительство или аренда здания, набор штата сотрудников и пр. Можно выделить два основных направления деятельности коммерческого банка.

1) Уставная деятельность – совершение банковских операций в соответствии с уставом кредитной организации (осуществление операций: депозитных, расчётных, кассовых, кредитных и т.д.);

2) Деятельность, обеспечивающая уставную деятельность банка – аренда зданий, приобретение имущества, мебели, транспорта, расчёты с бюджетом по налогам, расчёты с персоналом по заработной плате и т.д.

Таким образом, бухгалтерский учёт в банке предполагает изучение особенностей учёта объектов, обеспечивающих и составляющих уставную деятельность банка.

Бухгалтерский учёт – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах коммерческого банка и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Выделяют четыре основные группы объектов, подлежащих учёту.

1. Хозяйственные средства банка , которые включают:

– денежные средства – наличные деньги в кассе, средства на корреспондентском счёте банка и пр.;

– материальные средства – здания, мебель, транспорт, техника и другое имущество.

2. Ресурсы хозяйственных средств банка – источники средств, которыми пользуется банк, и которые подразделяют на:

– собственные, включающие фонды банка и прибыль;

– привлечённые, состоящие из средств на счетах клиентов – физических и юридических лиц, а также полученных банком кредитов.

3. Функциональные обязанности банка, состоящие в осуществлении уставной деятельности – проведении банковских операций и предоставлении услуг.

4. Финансовый результат деятельности банка по итогам конкретного отчёт­ного периода формируется в виде прибыли или убытка. Прибыль имеет место, если доходы банка превышают его расходы.

Вопрос 2. Задачи бухгалтерского учёта в коммерческом банке

В соответствии с Федеральными законами № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», и иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации.

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

1) формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности – руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности;

2) ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учёта всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

3) выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов её деятельности;

4) использование бухгалтерского учёта для принятия управленческих решений.

Вопрос 3. Учётная политика коммерческого банка

Каждая кредитная организация должна разработать и утвердить свою учётную политику в соответствии с Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 16 июля 2012 г. № 385-П. В рамках принятой учётной политики руководитель кредитной организации должен утвердить:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учёта коммерческого банка и его подразделений, основанный на Плане счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях;

2) формы первичных учётных документов, применяемых для оформления финансовых операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России;

3) порядок урегулирования взаимной задолженности и учёта внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и её филиалами;

4) порядок проведения отдельных учётных операций, не противоречащих законодательству РФ, а также нормативным актам Банка России;

5) порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учёте объектов недвижимости, временно не используемых в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно не используемых в основной деятельности банка;

6) порядок и случаи изменений стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);

7) лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учёту в составе основных средств;

8) способы начисления амортизации по объектам основных средств, НМА и недвижимости, временно не используемых в основной деятельности банка;

9) порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

10) правила документооборота и технология обработки учётной информации, включая филиалы;

11) порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

12) порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учёта.

В соответствии с ФЗ-402 «О бухгалтерском учёте» бухгалтерский учёт, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций и хранение бухгалтерских документов организует руководитель кредитной организации.

За формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчётности ответственность несёт главный бухгалтер кредитной организации. Он также обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, нормативным актам Банка России, а также обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для выполнения всеми работниками кредитной организации. Без подписи главного бухгалтера расчётные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Бухгалтерский учёт совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и других хозяйственных операций кредитных организаций ведётся в валюте РФ – в рублях.

Учёт имущества других юридических лиц, находящегося у коммерческого банка, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ему на праве собственности.

Бухгалтерский учёт ведётся кредитной организацией непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

Кредитная организация ведёт бухгалтерский учёт имущества, банковских и хозяйственных операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включённых в рабочий план счетов кредитной организации. Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.

Соблюдение Правил ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ № 385-П позволяет обеспечить:

1) быстрое и чёткое обслуживание клиентов;

2) своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности кредитных организаций;

3) предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств и материальных ценностей;

4) сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

5) надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учётных операций.

Вопрос 4. Классификация документов коммерческого банка

Каждую операцию в коммерческом банке осуществляют на основании оформленного по ней документа. По экономическому содержанию операции, на которую оформлен документ, все банковские документы подразделяют на: кассовые и мемориальные.

Кассовые документы – документы по операциям с наличными деньгами, которые подразделяют на приходные и расходные. К приходным кассовым документам относят приходный кассовый ордер, объявление на взнос наличными (при приёме наличных денег на расчётный счёт юридического лица), сопроводительную ведомость к инкассаторской сумке. К расходным кассовым документам относят расходный кассовый ордер, денежный чек (при выдаче наличных денег с расчётного счёта юридического лица).

Мемориальные документы – документы по безналичным операциям и внутренним операциям банка. К мемориальным документам относят платёжные поручения, платёжные требования, мемориальные ордера и др.

Банковские документы также можно классифицировать по объёму содержания, по назначению и по месту составления.

– простыми (содержат данные об одной операции);

– сводными (содержат данные о нескольких операциях).

По назначению документы бывают:

– распорядительными (содержат распоряжение или поручение клиента);

– оправдательными (поясняют банковскую операцию).

По месту составления документы бывают:

– внутренними (составлены в банке);

– внешними (составлены вне банка).

Каждый банковский документ содержит определённые сведения, при отсутствии которых он теряет юридическую силу. Эти сведения называются реквизитами. Существует пять обязательных реквизитов, содержащихся на любом банковском документе:

1) наименование документа и содержание операции;

2) наименование банка (штамп или бланк);

3) дата составления;

4) сумма банковской операции;

5) подпись лица, ответственного за проведение операции.

Помимо обязательных реквизитов на документах определённых учётных групп могут присутствовать дополнительные реквизиты. Например, в документах по депозитным операциям:

1) номер лицевого счёта вкладчика;

2) ФИО владельца документа;

3) подпись вкладчика или другого представителя клиента;

4) остаток по депозиту после совершения операции;

5) суммы начисленных или отчисленных процентов.

Все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, подлежат оформлению и отражению на счетах организации в тот же день (ажур ). Документы, поступившие во внеоперационное время, отражают по счетам на следующий рабочий день.

Все банковские документы оформляют на бланках установленного образца. Все бланки подразделяют на две группы: простые и бланки строгой отчётности.

Простые бланки – бланки, которые не находятся на строгом учёте, например бланк кассового ордера. Простые бланки могут быть изготовлены типографским способом или распечатаны с помощью компьютерного принтера.

Бланки строгой отчётности изготавливают только в специальных типографиях «Госзнака», их расходование подлежит строгому контролю и регистрации в книгах учёта. К ним относятся: сберегательные книжки, чековые книжки, квитанции, сохранные свидетельства, бланки гарантийных писем и т.д. Эти бланки являются ценными, так как на них оформляются документы, подтверждающие финансовые обязательства банка перед его клиентами. Например, сберегательная книжка подтверждает факт приёма банком от клиента на хранение денежных средств на депозит.

Вопрос 5. Требования к хранению документов коммерческого банка

Все банковские документы содержат конфиденциальную информацию, поэтому их хранение должно быть организовано таким образом, чтобы обеспечить:

1) сохранность документов, с целью чего их хранят в картотеках в несгораемых шкафах или в денежном хранилище банка. Допуск лиц в эти подразделения банка ограничен;

2) системность хранения, с целью чего документы сортируют и хранят в определённом порядке: по датам, по номерам балансовых и внебалансовых счетов, по номерам лицевых счетов, по видам операций, по подразделениям банка, по номерам договоров и т.д.

Кредитные организации обязаны хранить кассовые и бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерскую и финансовую отчётность в течение нормативных сроков хранения, но не менее пяти лет.

Ответственность за организацию хранения бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учёта и финансовой отчётности несёт руководитель кредитной организации. Руководитель по согласованию с главным бухгалтером должен закрепить за работниками бухгалтерской службы места для хранения бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учёта и финансовой отчётности на бумажном носителе в шкафах и других хранилищах, установить порядок эвакуации документов в случае необходимости при возникновении чрезвычайных ситуаций.

Сформированные в установленном порядке бухгалтерские документы и регистры бухгалтерского учёта за один операционный день помещаются на хранение в определённом порядке.

Сформированные и сброшюрованные бухгалтерские документы на бумажном носителе за каждый операционный день передаются на архивное хранение не реже одного раза в месяц, причём не позднее 10-го рабочего дня следующего ме­сяца. До истечения указанного срока они хранятся в бухгалтерском подразделении в условиях, исключающих несанкционированный доступ к ним.

Несброшюрованные бухгалтерские документы за один операционный день, до проверки полноты формирования документов дня, не позднее рабочего дня, следующего за операционным днём, должны храниться в условиях, исключающих несанкционированный доступ к ним. До передачи на архивное хранение сохранность указанных документов обеспечивает главный бухгалтер банка.

Хранение бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учёта на бумажном носителе осуществляется в специально оборудованных помещениях – архивах.

Хранение бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, сформированных в электронном виде, осуществляется в порядке, установленном нормативным актом Банка России о хранении в кредитной организации в электронном виде отдельных документов, связанных с оформлением бухгалтерских, расчётных и кассовых операций при организации работ по ведению бухгалтерского учёта.

Бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, нормативный срок хранения которых составляет свыше 10 лет, подлежат распечатке и хранению на бумажном носителе. Распечатка указанных документов осуществляется в день совершения операции.

Порядок хранения документов, не учитываемых на внебалансовых счетах, обеспечивающий их сохранность, определяется руководителем кредитной организации. Бухгалтерские документы на бумажном носителе хранятся подшитыми за каждый рабочий день в возрастающем порядке номеров дебетованных балансовых счетов. Подборка документов осуществляется работником, на которого возложено формирование документов дня.

Допускается формирование бухгалтерских документов на бумажном носителе по пачкам, формируемым для передачи информации на обработку. При этом документы помещаются в папку вместе с лентами их подсчёта.

В отдельные папки при хранении документов на бумажном носителе помещаются кассовые документы, документы по вкладам граждан, по кредитам индивидуальных заёмщиков, по операциям с драгоценными металлами, иностранной валютой, по операциям, совершаемым с использованием платёжных карт, по хозяйственным и другим операциям кредитной организации с различными сроками хранения.

В папки также помещаются справки о документах, хранение которых осуществляется в электронном виде в соответствии с нормативным актом Банка России о хранении кредитной организацией в электронном виде отдельных документов, связанных с оформлением бухгалтерских, расчётных и кассовых операций при организации работы по ведению бухгалтерского учёта.

Объединение документов с различными сроками хранения в общие папки не допускается. Сброшюрованные документы подсчитываются, и сумма их сверяется с итогом оборотов по оборотной ведомости. Если общие итоги и итоги по пачкам не совпадают, то производится выверка документов и оборотов по отдельным балансовым счетам.

Документы по внебалансовым счетам подбираются в возрастающем порядке номеров сначала дебетуемых внебалансовых счетов, за исключением счетов № 99998 и № 99999, затем кредитуемых внебалансовых счетов. Они помещаются в документы дня после документов по балансовым счетам и брошюруются вместе с ними.

Порядок и сроки хранения документов установлены «Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения», утверждённым приказом Министерства культуры РФ от 25 августа 2010 г. № 558. В нём для каждой группы документов установлен строго определённый срок хранения в архиве банка. Например, бухгалтерские ба­лансы и отчёты, годовые и сводные, хранят постоянно, квартальные балансы и отчёты хранят пять лет, месячные отчёты – один год. В архив документы передают по истечении года, следующего за годом составления документа.

Вопрос 6. Бухгалтерский баланс кредитной организации

Понятие баланс многогранно и имеет в современном бухгалтерском учёте следующие значения:

1) документ финансовой отчётности;

2) равновесие между частями, составляющими его, – активом и пассивом;

3) метод ведения бухгалтерского учёта.

Баланс как документ финансовой отчётности является важнейшим документом, отражающим результаты деятельности банка за определённый период. Баланс входит в состав бухгалтерской отчётности за день, месяц, квартал, год.

Баланс представляет собой таблицу, в которой указаны данные о движении средств по каждому счёту: номер счёта первого и второго порядка, наименование разделов и счетов баланса, признак счёта, актив, пассив.

Счета расположены в том же порядке, что и в плане счетов бухгалтерского учёта. Данные по счетам формируют две части баланса – актив и пассив. В правильно составленном балансе итог по разделу «Актив» равен итогу по разделу «Пассив».

Все совершённые за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации. Баланс должен отвечать следующим требованиям:

1) составляется по счетам второго порядка;

2) по каждому счёту второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублёвом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счёту;

3) по каждому счёту первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

4) баланс должен быть читаемым, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации; дата, на которую составлен баланс; единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка; счетов первого, второго порядка, по которым выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «БАЛАНС»;

5) в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы кредитной организации составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) балансы – в единицах, указанных для составления и представления финансовой отчётности банка.

Равновесие между активом и пассивом существует потому, что по всем средствам, расположенным в разделе «Актив», которые банк использует в своей деятельности, банк несёт обязательства по данным раздела «Пассив».

В раздел «Актив» входят следующие статьи:

1) денежные средства;

2) средства на корреспондентских счетах банка;

3) депозиты банка, размещённые в других банках;

4) кредиты предоставленные;

5) вложения в ценные бумаги;

6) здания, сооружения, оборудование и другое имущество;

7) дебиторская задолженность;

8) расходы;

9) прочие активы.

В раздел «Пассив» входят следующие статьи:

1) уставный капитал;

2) добавочный капитал;

4) нераспределённая прибыль;

5) средства на корреспондентских счетах банков-корреспондентов;

6) средства на счетах юридических лиц;

7) депозиты физических и юридических лиц;

8) кредиты полученные;

9) выпущенные ценные бумаги;

10) кредиторская задолженность;

11) доходы;

12) прочие пассивы.

Балансовый метод ведения бухгалтерского учёта. Успешная хозяйственная деятельность невозможна без постоянного учёта сведений об имущественных средствах и обязательствах. Возможны два способа для получения этих точных данных: инвентаризация и составление баланса.

Метод инвентаризации состоит в том, что каждый день в начале дня составляют инвентаризационную опись всех имеющихся объектов. Все происходящие изменения в течение дня отражают в инвентаризационной описи. Так ведётся учёт в розничной торговле. В коммерческом банке такой метод ежедневного учёта неприемлем, так как он требует больших затрат времени – в банке может быть более 10 тыс. различных объектов учёта.

Инвентаризация в коммерческом банке представляет собой обязательное ежегодное мероприятие, которое длится около месяца. Результаты инвентаризации сверяют с данными баланса и, если будут выявлены расхождения, в баланс вносят исправления, и затем каждый день составляют баланс, в котором обновляют итоги по тем счетам, по которым совершались операции.

Вопрос 7. Четыре типа хозяйственных операций коммерческого банка

Равновесие между разделами «Актив» и «Пассив» поддерживается потому, что результаты каждой операции отражаются одновременно по дебету и кредиту двух счетов. Равновесие сохраняется также потому, что все операции распределяются по четырём типам изменений в балансе, а эти изменения таковы, что равновесие между активом и пассивом не нарушается.

Первый тип изменений. Одновременно на одну и ту же сумму увеличивается одна статья актива и одна статья пассива баланса. Например: принят наличными деньгами взнос на депозит до востребования физического лица – 2 000 руб. Эта операция отражается на счетах следующим образом:

Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» – актив;

Кредит 42301 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц до востребования» – пассив.

Активный счёт 20202 увеличивается по дебету, а пассивный счёт 42301 – по кредиту.

Второй тип изменений. Одновременно на одну и ту же сумму уменьшается одна статья актива и одна статья пассива баланса. Например: наличными деньгами оплачен собственный вексель – 5 000 руб. Эта операция отражается на счетах следующим образом:

Дебет 52303 «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 31 до 90 дней» – пассив;

Пассивный счёт 52303 уменьшается по дебету, а активный счёт 20202 – по кредиту.

Третий тип изменений. Одновременно на одну и ту же сумму увеличивается одна статья актива и уменьшается другая статья актива баланса. Например: предоставлен наличными деньгами кредит физическому лицу на срок до 3 лет – 15 000 руб. Эта операция отражается на счетах следующим образом:

Дебет 45506 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам на срок от 1 года до 3 лет» – актив;

Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» – актив.

Активный счёт 45506 увеличивается по дебету, а активный счёт 20202 уменьшается по кредиту.

Четвёртый тип изменений. Одновременно на одну и ту же сумму увеличивается одна статья пассива и уменьшается другая статья пассива баланса. Например: списана с депозита до востребования физического лица плата за услуги, предоставленные банком – 170 руб. Эта операция отражается на счетах следующим образом:

Дебет 42301 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц до востребования» – пассив;

Кредит 70601 «Доходы» – пассив.

Пассивный счёт 42301 уменьшается по дебету, а пассивный счёт 70601 увеличивается по кредиту.

Бухгалтерский баланс банка до проведения указанных операций составлял: актив – 30 000 руб., пассив – 30 000 руб. Результаты проведённых финансовых операций оказали следующее влияние на итог баланса:

Таким образом, равенство между разделами «Актив» и «Пассив» не нарушено.

Вопрос 8. План счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях и его структура

С 1 января 2013 года в силу вступил новый документ Банка России – «Положение о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях на территории РФ» № 385-П. В Плане счетов бухгалтерского учёта принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка и лицевые счета аналитического учета. План счетов состоит из пяти глав:

А – Балансовые счета;

Б – Счета доверительного управления;

В – Внебалансовые счета;

Г – Производные финансовые инструменты и срочные сделки;

Д – Счета депо.

Во всех главах плана действуют единые принципы.

1. Все счета делятся на счета первого и второго порядка . Счета первого порядка носят обобщающий характер. Номер счёта первого порядка состоит из трёх цифр. Счета второго порядка детализируют счета первого порядка, они образуются путём прибавления к номеру счёта первого порядка двух цифр (всего 5 цифр). Например: счёт 301 «Корреспондентские счета», счёт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Главы «Б» и «Д» содержат особенности в нумерации счетов. В главе «Б» по каждому счёту первого порядка открыт только один счёт второго порядка, поэтому его наименование совпадает с наименованием счёта первого порядка. В главе «Д» все счета второго порядка.

2. Все счета по характеру делятся на активные и пассивные . Активные счета предназначены для учёта средств. Движение сумм по активному счёту отражают в таком порядке: по дебету счета – увеличение остатка, по кредиту – уменьшение. Пассивные счета предназначены для учёта источников средств, движение сумм по пассивному счёту отражают в таком порядке: по дебету счёта – уменьшение остатка, по кредиту – увеличение. Счета, которые традиционно имели активно-пассивный характер, в Плане счетов разделены на парные счета, которые имеют одинаковое название, но разный характер. Например: 30301 «Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» – пассивный счёт, 30302 «Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» – активный счёт.

3. Единообразие в отражении операций в разных видах валют . Коммерческие банки работают с большим количеством разных валют, но, независимо оттого, в какой валюте совершаются операции, суммы по операциям учитываются на единых счетах. Например: вклады физических лиц в национальной и иностранной валюте учитывают на счёте 423 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц».

4. По активам и пассивам, по которым важен срок размещения или привлечения средств, установлены единые границы сроков . Например, счёт 455 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам»:

счёт 45502 «Кредиты на срок до 30 дней»;

счёт 45503 «Кредиты на срок от 31 до 90 дней»

счёт 45504 «Кредиты на срок от 91 до 180 дней»

счёт 45505 «Кредиты на срок от 181 дня до 1 года»

счёт 45506 «Кредиты на срок от 1 года до 3 лет»

счёт 45507 «Кредиты на срок свыше 3 лет» и т.д.

5. Классификация клиентов . Всех клиентов банка делят на две группы: физические и юридические лица. Среди юридических лиц выделяют организации и банки. Клиентов банка также подразделяют на резидентов и нерезидентов. По форме собственности все организации делятся на государственные, федеральные и негосударственные. По виду деятельности организации бывают финан­совыми, коммерческими и некоммерческими.

Каждая глава Плана счетов предназначена для учёта определённых объектов бухгалтерского наблюдения. Структура каждой главы имеет особенности.

Глава А. Балансовые счета предназначены для учёта денежных средств, источников этих средств, а также размещения и использования средств. Балансовые счета объединены в 7 разделов, первая цифра номера счета соответствует номеру раздела, в котором он открыт.

1-й раздел – Капитал.

2-й раздел – Денежные средства и драгоценные металлы.

3-й раздел – Межбанковские операции.

В 3-м разделе учитывают все операции, возникающие между банками, такие как открытие и ведение корреспондентских счетов, осуществление расчётов по различным операциям, размещение депозитов, предоставление и получение кредитов. Данный раздел включает два подраздела: «Межбанковские расчёты» и «Межбанковские привлечённые и размещённые средства».

4-й раздел – Операции с клиентами.

В 4-м разделе учитывают операции с физическими и юридическими лицами (кроме банков), такие как расчётные операции, депозитные операции, кредитные операции, осуществление расчётов по разным операциям.

5-й раздел – Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

В 5-м разделе учитывают все операции с собственными ценными бумагами и ценными бумагами других эмитентов – долговыми обязательствами, акциями, сертификатами, векселями.

6-й раздел – Средства и имущество.

В 6-м разделе учитывают вложения средств банка в уставный капитал других организаций, расчёты с дебиторами и кредиторами, имущество, доходы и расходы будущих периодов.

7-й раздел – Результаты деятельности.

Глава Б. Счета доверительного управления. В главе «Б» учитывают операции по управлению имуществом клиента. Это управление осуществляют на основании доверенности, оформленной на имя банка. На счетах главы «Б» операции отражают с позиции выгодоприобретателя, поэтому по ним составляют отдельный баланс, который не включают в баланс банка.

Глава В. Внебалансовые счета. В главе «В» учитывают движение ценных бумаг, ценностей, документов, бланков. Все счета главы «В» можно разделить на 2 группы:

1) специальные счета – каждый из них несёт определённую экономическую нагрузку, например: счёт 90701 – «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»;

2) вспомогательные счета – не несут никакой экономической нагрузки, они введены только для корреспонденции со специальными счетами:

● 99998 – счёт для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи;

● 99999 – счёт для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

I. Операцию отражают с использованием вспомогательных счетов :

1) если ценность до совершения операции находилась вне банка и не была учтена на счетах банка. Например, приняты на хранение ценные бумаги:

Дебет 90803 – «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения»;

Кредит 99999;

2) если после совершения операции ценность будет находиться вне банка, и не будет учитываться на счетах банка. Например, клиенту выдана сберегательная книжка:

Дебет 99999;

Кредит 91207 – «Бланки».

II. Операцию отражают по двум специальным счетам без использования вспомогательных счетов :

1) если ценность переходит в другое качественное состояние, например, выявлен дефектный бланк справки:

Дебет 91202 – «Разные ценности и документы»;

Кредит 91207 «Бланки»;

2) если учитывают пересылку ценностей, например, высланы из хранилища банка в филиал собственные ценные бумаги:

Дебет 90705 – «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчёт»;

Кредит 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»;

Глава Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки. На счетах главы «Г» учитывают сделки по покупке, продаже различных финансовых активов, таких как денежные средства, ценные бумаги, драгоценные металлы. При наступлении даты расчётов счета раздела «Г» закрывают и сделку учитывают на балансовых счетах.

Глава Д. Счета депо. На счетах главы «Д» учитывают операции с ценными бумагами, проводимые в депозитарии (хранилище ценных бумаг).

Вопрос 9. Организация синтетического и аналитического учёта в коммерческих банках

Системный бухгалтерский учёт включает в себя синтетический и аналитический учёт. Синтетический учёт даёт представление о деятельности банка в укрупнённых показателях, это остатки и обороты по счетам.

Аналитический учёт детализирует данные синтетического учёта и позволяет тщательно проконтролировать каждую операцию. Синтетический и аналитический учёт ведут в денежных показателях. Синтетический учёт ведут только в рублях, независимо оттого, в какой валюте была совершена операция. Аналитический учёт ведут в рублях, а также дополнительно включают данные об оборотах в валюте по номиналу и в количественных показателях.

Не реже одного раза в месяц данные синтетического и аналитического учёта выверяют, если в ходе сравнения будут выявлены расхождения этих цифр, то выясняют причины и составляют исправительные проводки для внесения изменений в документы синтетического учёта. Главный бухгалтер в обязательном порядке подписывает документы синтетического и аналитического учёта.

Документы синтетического учёта:

1) Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за 1 день. Кроме того, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты – нарастающими оборотами с начала года.

Бух. учет банка

Предмет бух. учета – это активы и пассивы.

Базой учета является операционная работа:

Элементы учетной политики:

Рабочий план счетов

Принципы:

2. Непрерывность деятельности

1. Преемственность

Аналитический учет – подробный детальный учет банковских операций с целью контроля их проведения по счетам в соответствии с первичными документами:

Лицевые счета

Бух. журналы

Синтетический учет

Документы:

Бух. учет банка - это информационный поток о состоянии и движении имущества денежных средств, кредитов и займов, ценных бумаг, созданных резервов и доходов и расходов.

Предмет бух. учета – это активы и пассивы.

Базой учета является операционная работа:

Прием расчетно-денежных документов от клиентов банка и проверка правильности их оформления

Подготовка данных для отражения документов в бух. учете

Данные картотек, расчетных документов, неоплаченных в срок и ожидающих акцента

Контроль за своевременностью списания и зачисления платежей

Операции по корреспондирующим счетам, возникающие при осуществлении расчетов между плательщиками и получателями средств

Элементы учетной политики:

Рабочий план счетов

Формы первичных документов, применяемых для оформления операций

Порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями)

Порядок проведении инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств

Порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, способы начисления амортизации, порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов

Принципы:

1. Имущественной обособленности

2. Непрерывность деятельности

3. Последовательность применения учетной политики

4. Принцип отражения доходов и расходов

Критерии реализации учетной политики банка:

1. Преемственность

Остатки на балансовых и вне балансовых счетах на начало текущего года должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода

2. Полнота и своевременность отражения в учете всех фактов хоз. деятельности

3. Осмотрительность, т.е. готовность в большей степени к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов

4. Непротиворечивость, т.е. тождество данных аналитического учета, оборота и остатка на счетах синтетического учета на 1ое число каждого месяца, а также показателей бух. отчетности к данным синтетического и аналитического учета

5. Рациональность, т.е. экономное ведение деятельности

6. Открытость, т.е. отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции банка

Аналитический учет – подробный детальный учет банковских операций с целью контроля их проведения по счетам в соответствии с первичными документами :

Лицевые счета

Бух. журналы

Ведомость остатков по счетам 1го и 2го порядка

Ведомость остатков привлеченных и размещенных средств

Синтетический учет – обобщенный учет данных аналитического учета, задача которого в группировке данных по балансовым счетам для анализа и управления банком.

Документы:

Ежедневная оборотная ведомость

Ведомость на первое число за месяц на квартальную и годовую дату нарастающим итогом

Ежедневный баланс и отчет о доходах и расходах

Учредителями ком. Банка могут быть юр. лица, включая банки-нерезиденты и физ. лица.

УК может оплачиваться ДС в рублях и ин. валюте.

В неденежной форме путем приема банковского здания при разрешении совета директоров БР и иное имущество в виде банкоматов и терминалов и долговыми обязательствами РФ. Неденежная часть – не более 25% от УК.

*** Для АО: Первоначальный капитал – для оплаты УК устанавливается срок в теч. Года (формируется УК), если дополнительный выпуск – срок 30 дней, но может быть дана отсрочка.

При формировании УК в ин. валюте устанавливается договорный курс – соотношение рубля и ин. Валюты, одинаковый для всех инвесторов. При открытии валютного счета в Сбербанке, Внешэконом банке или первоклассном банке группы развитых стран.

Реальный курс в день оплаты отличается от договорного курса, и эквивалент в рублях не будет совпадать с рублевым номиналом акции, т.е. он может быть больше или меньше.

При первоначальном выпуске акций банку не открываются счет 30208 – Накопительные счета КО, т.е. формируется УК и далее выдаются дицензии и открывается кор. счет 30102.

В учете исп-ся счета:

- 30102 – А, кор. Счет

- 10207 – П, …

По кредету суммы поступлений в УК, корреспонденции со счетами клиентов кор. Счета, кассы и счета прочие кредиторы – 60322 (П). Т.е. пока не зарегистрированы итоги выпуска они числятся на этом счете. После того как ЦБ утвердит, формируется УК.

- 10602 – П, эмиссионный доход в виде разницы между рублевым эквивалентом на дату зачисления средств и суммой номинала.

- 30110 840 – счет-ностро, вносятся в ин. валюте по курсу на дату зачисления.

- 60401 – А, основные средства.

Счета клиентов (пассивные):

- 20202 – счет кассы

- 60708 – отрицательная разница курсов

Первый выпуск:

1. Поступление рублей: Д30102,20202 К10207

2. По лицевым счетам акционеров (ин. валюта): Д30110 840 К10207 810 (номинал) К10602 810 (эмиссионный доход)

3. НМА: Д60401 810 К10207 810.

Дополнительный выпуск:

1 этап – с момента регистрации проспекта эмиссий до регистрации итогов выпуска открывается счет 30208 – накопительный счет. По Д – поступающие суммы в уплату акций, по К – списание после регистрации отчета об итогах выпуска

2 этап – формирование УК. Исп-ся счет 60322

Поступление средств от юр. лиц в рублях: Д405-408 (счета клиентов) К60322 810

В течении 3-х дней средства перечисляются на накопительный счет: Д30208 К30102 (кор.счет).

Ин. валюта:

Поступление средств: Д30110 840 (лицевой счет «накопительный счет») К60322 840.

Ежедневно переоценивается счет 60322.

Отрицательная разница: Д 70608 810 К60322 840.

Положительная разница: Д60322 840 К60601 810.

Неденежная часть: Д60401 810 К60322 810 (договорная цена).

Разблокирование рублевых средств: Д30102 810 К30208 810.

Разблокирование валютных средств: Д30110 840 (счет банка корреспондента) К30110 840 («накопительный счет»).

3 этап: Формирование УК (при доп. Выпуске): Д60322 810 К10207 810 (по номиналу).

Если продали выше номинала: Д60322 810 К10602 810 и К10207 (эмиссионный доход).

Также и в ин. валюте.

После регистрации отчета может быть предоставлена рассрочка платежа и не оплаченная часть акций учитывается на счете 90601: Д90601 К99999.

После поступления средств: Д20202(касса), 30102(кор.счет), 405408(счета клиентов в нашем банке) К10207.

Закрытие небалансового счета: Д99999 К90601 (доп. выпуск).

При формировании УК в форме ООО исп-ся те же счета, а именно:

- 30102;

- 20202;

- 405, 408;

- 30110 840 (в ин. валюте);

- 60401;

Поступления на которые сразу отражаются по кредету счету 10208.

Увеличение УК: Д счета К10208 (номинал). Выше номинала – Д счета К10602, К10208.

Кроме размещения акций и долей УК банка может быть увеличен за счет резервного фонда 10701 (П). К - суммы по формированию резервного фонда за счет прибыли по Д – использование средств фонда.

Акционерный банк: Д10701 К10207 по лицевым счетам акционеров или Д10701 К10208 – за счет резервного фонда.

Капитализация за счет начисленных, но невыплаченных дивидендов.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям по результатам деят-сти банка, они могут быть при принятии решений собраний акционеров могут быть не выплачены,а направлены на увеличении УК (как правило так происходит в теч. 10 лет со дня орг-ции).

Привилегированные акции : размер мин. дивиденда гарантируется, и банк начисляет их и выплачивает.

Начисление дивиденда:

Д70801 (прибыль прошлого года) К60320 (П, расчеты по дивидендам за минусом налога), К60301 (П, расчет по налогам и сборам на сумму налога, удерженного с источника выплаты.

Перечисление налога в бюджет: Д60301 К30102

Отражение дивидендов, направленных на капитализацию:

· Акционерный банк: Д60320 К60322 (по лицевым счетам акционеров) + Д30208 К30102 + Д60322 К10207 (увеличениу УК) + Д30102 К30208.

· По банку в форме ООО: Д60320 К10208

Капитализация за счет НРП:

· Акционерный банк: Д10801(П) К60322. По К– зачисляются суммы прибыли, оставленной в распоряжении банка, по Д – списываются суммы при увеличении УК.

Д30208 К30102 + Д60322 К10207 + Д30102 К30208

· По ООО: Д10801 К60208.

Увеличение УК за счет прироста стоимости имущества:

· По обеим банкам: Д60401 К10601 (доп. капитал).

Уменьшение УК:

1. Выкуп акций или долей банка:

· По АО: Д10501 К60322 + Д60322 К405408, 20202, 30102 (по действительной стоимости – на основе БУ)

· По ООО: Д10502 К405408, 20202, 30102 (уменьшаются соб. Средвтва).

1. Продажа своим работникам или другим участникам

Д70801 К10501, 10502 (по номиналу, т.е. соб-ные акции уменьшаются).

1. Отражение в учете новых акционеров-участников:

АО: Д10207 К10208 (лицевые счета акционеров участников)

Главная » Виды кредитов » Основы организации бухгалтерского учета в коммерческом банке. Учет в коммерческом банке