Расходы на хозяйственные нужды: даешь работнику нормальные условия труда!? Реферат: Хозяйственный учет, понятие и виды

Состав хозяйственных средств предприятия определяется содержанием его деятельности. Но каждому предприятию для осуществления эффективной хозяйственной деятельности необходимы трудовые ресурсы, недвижимое имущество, оборудование, материалы, денежные средства и т. п. В бухгалтерском учете хозяйственные средства, которыми располагает предприятие, называют активами .

В зависимости от того, какими хозяйственными активами располагает предприятие, и как они участвуют в производственном цикле предприятия, их классифицируют по составу и размещению.

По составу активы предприятия подразделяются на оборотные и внеоборотные активы (рис. 1.6).

Оборотные активы - это средства, которые постоянно находятся в текущем процессе кругооборота средств и переходят из сферы производства в сферу обращения.

По размещению оборотные активы делятся на активы, которые используются:

• в сфере производства - это предметы труда: материалы, сырье, комплектующие изделия, запасные части, топливо, инвентарь, инструменты и т. п. Эти средства, как правило, используются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции;
• сфере обращения - товары, готовая продукция на складах и отгруженная покупателю, денежные средства, ценные бумаги, средства в расчетах и т. п.

Внеоборотные активы - это дорогостоящие средства труда, которые используются не в одном, а в нескольких производственных циклах, а также имеют длительный срок использования (более одного года). К внеоборотным средствам относятся основные средства и нематериальные активы.

Основные средства - это средства труда, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного времени и имеют стоимость более 10 тыс. р. за единицу. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструменты, автотранспорт, вычислительная техника и т. п. Основные средства постепенно по мере износа переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции в процессе начисления амортизации, они, как правило, не изменяют свою материальную форму в процессе эксплуатации.

Рис. 1.6. Состав хозяйственных средств предприятия

Нематериальные активы - это средства, которые не имеют материальной формы и физических свойств, но могут использоваться в течение длительного времени и приносить доход предприятию. К нематериальным активам относятся авторские права на интеллектуальную собственность, права на использование программ для ЭВМ, баз данных, патенты на изобретение и ноу-хау,

промышленные образцы, товарные марки и знаки, деловая репутация фирмы и т.п. Нематериальные активы, подобно основным средствам, постепенно переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции в виде амортизационных отчислений.

Основные средства и нематериальные активы так же, как и оборотные активы, могут быть использованы:

• в сфере производства - здания цехов, станки, вычислительная техника, промышленные образцы и т.п.;
• сфере обращения - здания складов, автотранспорт, программы складского учета и т. п.

Основные средства и нематериальные активы составляют производственную базу предприятия.

Классификация источников образования хозяйственных средств

Все хозяйственные средства, которые предприятие уже имеет или собирается приобрести, были или могут быть получены за счет каких-либо источников, собственных или заемных средств, например кредитов банка. Поэтому, в зависимости от того, каковы источники поступления хозяйственных средств, их подразделяют на собственные и привлеченные, т.е. заемные (рис. 1.7). По аналогии с хозяйственными средствами, которые называют активами, источники образования этих средств называют пассивами.

К собственным источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыль и резервы.

На предприятии могут быть образованы три вида капитала: уставный, резервный и добавочный.

Уставный капитал является обязательным для всех предприятий. Он образуется за счет взносов учредителей, которые создают это предприятие, а для бюджетных организаций - за счет средств, выделенных из бюджета. Взносы учредителей могут быть внесены не только в виде денежных средств, но и в виде какого-либо имущества. Уставный капитал является первоначальным стартовым капиталом предприятия.

Резервный капитал обычно образуется за счет собственной прибыли предприятия. Он представляет собой своеобразный резерв предприятия и необходим для разного рода непредвиденных обстоятельств, например для покрытия убытков в результате аварий, стихийных бедствий и т.д.

Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости имущества предприятия при проведении операций, не связанных с производственной деятельностью. Средства добавочного капитала используются на увеличение уставного капитала или могут быть направлены на расчеты с учредителями.

Рис. 1.7. Состав источников образования хозяйственных средств

Прибыль - основной источник формирования собственных хозяйственных средств предприятия. Прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов, направляется на пополнение хозяйственных средств, развитие производства, расчеты с учредителями и другие цели.

Резервы создаются на предприятии за счет прибыли или включения затрат в себестоимость готовой продукции. Резервы предназначаются для покрытия убытков, например при обесценении ценных бумаг, а также на проведение ремонта основных средств и т. п.

Заемные или, как их еще называют, привлеченные источники хозяйственных средств - это, прежде всего, краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставленные предприятию банками, или займы, полученные от юридических лиц, а также обязательства предприятия перед другими организациями или физическими лицами, например перед поставщиками, бюджетом, работниками предприятия и т.д.

Хозяйственные средства по источникам формирования делятся на две группы: источники собственных средств и источники привле­ченных средств (рис. 3.2).

Собственные источники имущества состоят из собственного ка­питала (уставный, добавочный и резервный капитал, нераспреде­ленная прибыль и прочие резервы), фондов, резервов, амортиза­ции, бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения.

Уставный капитал в зависимости от формы собственности под­разделяется на: уставный капитал хозяйственных обществ, уставный фонд государственных организаций, складочный капитал хозяйст­венных товариществ, паевый фонд производственных и потреби­тельских кооперативов.

Уставный капитал - основной источник формирования собст­венного имущества организации, он представляет собой совокуп-

ность вкладов в денежном выражении учредителей в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных средств) организации при ее создании.

Резервный капитал создается путем отчислений от чистой при­были в соответствии с действующим законодательством. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. Он используется на выплату доходов учредителям при отсутствии или недостаточно­сти прибыли отчетного года для этой цели, на покрытие непредви­денных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций организации за отчетный год, для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций. Остатки не­использованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Добавочный капитал состоит из прироста стоимости внеоборот­ных активов, выявляемого по результатам их переоценки, а также возникающего в случае продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Нераспределенная прибыль включает нераспределенную чистую прибыль отчетного года. Может полностью или частично распреде­ляться на выплату доходов учредителям, обеспечение производст­венного развития организации, приобретение нового имущества, отчисления в резервные фонды и другие цели.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, ре­зервы под обесценение вложений в ценные бумаги и резервы по сомнительным долгам создаются за счет прочих доходов для уточ­нения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. Неисполь­зованные резервы списываются на прочие доходы.

Доходы будущих периодов - доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным перио­дам, предстоящие поступления задолженности по недосдачам, вы­явленным в отчетном периоде за прошлые годы, разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные по­ступления.

Резервы предстоящихрасходов создаются за счет внутренних ре­сурсов путем равномерного включения предстоящих расходов в за­траты на производство и в расходы на продажу в отчетном году.

Целевое финансирование представляет собой средства, предна­значенные для финансирования тех или иных мероприятий целево­го назначения (средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства и др.).

Условные обозначения

ПФР - Пенсионный фонд России,

ФОМС - Фонд медицинского страхования,

ФСС - Фонд социального страхования

Прибыль - это обобщающий показатель финансово-хозяйственной деятельности и главный источник формирования собственного имущества организации.

Прибыль - это сумма превышения доходов над расходами ор­ганизации, полученными организацией за отчетный период от:

Обычных видов деятельности (выручка от продажи продук­ции и товаров, поступления, связанные с выполнением ра­бот, оказанием услуг);

Операционной деятельности (поступления от продажи ос­новных средств и иных активов);

Внереализационной деятельности (штрафы, пени, активы, полученные безвозмездно, и т.д.);

Чрезвычайной деятельности (суммы возмещения ущерба от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.д.).

В соответствии с законодательством Российской Федерации различают пять видов прибыли: валовая прибыль, прибыль от про­даж, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельно­сти и чистая прибыль.

Заемные источники формирования имущества поступают в рас­поряжение организации на определенный срок, по истечении кото­рого должны быть возвращены их собственнику с процентами или без них. К ним относятся:

Долгосрочные кредиты банков - кредиты, привлеченные на срок более одного года;

Долгосрочные займы - займы юридических и физических лиц (кроме банков), полученные на срок более года;

Краткосрочные кредиты банков - кредиты, полученные на срок не более одного года;

Краткосрочные займы - займы юридических и физических лиц, полученные на срок не более одного года;

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим юридическим и физическим лицам (появляется в ре­зультате разрыва во времени между предоставлением товарно­материальных ценностей, поступлением товарно-материальных ценностей, оказанием услуг, поступлением предварительного денежного аванса и датой их фактической оплаты и выполне­ния обязательств перед сторонними лицами);

Задолженность по расчетам с бюджетом (возникает вследст­вие разрыва между временем начисления и датой платежа);

Долговые обязательства организации перед своим персоналом по оплате труда, которые связаны с появлением разрыва во време­ни между начислением и датой выдачи заработной платы);

Задолженность органам социального страхования и другим учреждениям.

1.1.
Хозяйственные средства предприятия

Хозяйственные средства, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности, можно классифицировать по составу и по источникам их формирования (рис.1).

Рис. 1. Классификация хозяйственных средств

Основные и оборотные средства различаются по характеру участия в производственном процессе (длительное использование или потребление в течение одного производственного цикла) и по характеру переноса стоимости (по частям в течение длительного периода или в течение одного производственного цикла).

Привлеченные средства не являются собственностью предприятия, используются им временно в течение определенного срока, по окончании которого подлежат возврату за определенную плату (процент).

Классификация хозяйственных средств по составу приведена на рис. 2.

Рис. 2. Классификация хозяйственных средств по составу

Данная классификация является основой для построения баланса, который представляет собой наиболее общую характеристику состава и размещения хозяйственных средств, источников их формирования и состоит из двух равных частей, называемых активом и пассивом.

Каждый элемент пассива и актива называется статьей баланса. Статьи баланса сгруппированы в активе в 3 раздела, в пассиве - в 2 раздела. Важнейшей особенностью баланса является равенство актива и пассива.

Совокупность основных и оборотных средств представляет активы предприятия. Экономическая интерпретация актива баланса заключается в следующем. С одной стороны, актив показывает состав, размещение и фактическое целевое использование средств предприятия. При этом основной упор делается на то, во что вложены финансовые ресурсы предприятия и каково функциональное назначение приобретенных хозяйственных средств. С другой стороны, актив представляет собой величину затрат предприятия, сложившихся в результате предшествующей производственной деятельности, финансовых операций и понесенных расходов ради возможных будущих доходов. То есть в активе отражены экономические ресурсы предприятия, которые способны приносить будущий доход.

Пассив баланса показывает, из каких финансовых источников образованы активы предприятия, то есть его хозяйственные средства, и по экономическому содержанию представляет собой капитал собственников предприятия и сумму обязательств предприятия:

Баланс характеризует хозяйственные средства на определенную дату. Итоги актива (пассива) баланса принято называть валютой баланса.

В процессе хозяйственной деятельности средства могут либо увеличиваться (на сумму полученной прибыли), либо уменьшаться (на сумму убытка). Поэтому актив и пассив баланса регулируются путем введения в пассив статьи "Прибыль" или введения в актив статьи "Убытки".

Производственно-хозяйственная деятельность и изменения в балансе

В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в имуществе предприятия и источниках его образования. Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике. По направлениям и степени влияния на размер и структуру баланса все множество изменений можно подразделить на 4 типа.

Первый тип вызывает увеличение валюты баланса, то есть одновременное и равновеликое увеличение актива и пассива (получение кредита):

АК + Х1 = ПС + Х1,

где АК - актив; ПС - пассив; Х - изменение в имуществе.

Второй тип вызывает уменьшение валюты баланса с одновременным и равновеликим уменьшением актива и пассива (погашение задолженности):

АК - Х2 = ПС - Х2.

Третий тип фактов хозяйственной жизни вызывает изменения в составе хозяйственных средств при неизменной валюте баланса. При этом одна статья актива баланса увеличивается за счет изменения другой (получение денег с расчетного счета в кассу):

АК + Х3 - Х3 = ПС.

Четвертый тип аналогичен третьему, но вызывает изменения в составе источников средств (пассиве):

АК = ПС + Х4 - Х4.

(погашение поставщиками задолженности за счет полученного кредита).

1.2. Оценка хозяйственных средств
Оценка имеет важное значение для определения финансового состояния предприятия и результатов его хозяйственной деятельности. Оценка средств и их источников должна быть реальной и единой.

Оценка – это способ выражения хозяйственных явлений в денежных и других измерителях.

Реальность оценки заключается в объективном соотношении с оценкой отдельных объектов бухгалтерского учета, их фактической величины или стоимости. Она обеспечивается точными исчисленьями или калькулирование фактической себестоимости сырья, материалов, незавершенного производства и готовой продукцией.

С оценкой хозяйственных средств тесно связана калькуляция, которая в переводе с латинского calculatio означает - счет, расчет. Калькуляция лежит в основе оценки объектов бухгалтерского учета. Однако назначение калькуляции состоит не только в оценке хозяйственных средств, но и в том, чтобы дать оценку хозяйственным процессам, т. е. произвести их расчет.

Так как процессы снабжения, производства и реализации представлены большим числом отдельных операций, то калькуляция позволяет рассчитать все виды затрат, связанных с приобретением, производством и реализацией, а на основе расчета общей суммы затрат определить себестоимость объектов учета, например, фактическую стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, себестоимость готовой продукции по видам и себестоимость единицы продукции.

Таким образом, калькуляция - это способ группировки и обобщения затрат, на основе которого определяется себестоимость материальных ценностей, готовой продукции, выполненных работ и т.п. Кроме того, калькуляция используется не только для расчета себестоимости объектов учета, но и для контроля за величиной затрат, формирующих эту себестоимость.

При помощи калькуляции определяются все затраты предприятия на преобразование или изготовления оцениваемого объекта. Единство оценки означает ее однообразие и постоянство. Единство оценки достигается путем установления обязательных правил оценки и калькуляции, и строгим контролем их соблюдения. Показываемые в бухгалтерском балансе хозяйственные средства и источники образования должны быть оценены по единым правилам с тем, что бы существовала их сопоставимость и однообразность. Сырье материалов в балансе определяются по их фактической стоимости, а в основных средствах – малооценка, МБП в балансе показываются в балансе по их остаточной стоимости.

В текущем учете они могут быть показаны:

1. По фактической себестоимости

2. По плановой себестоимости с отдельными показателями, отклонение фактической себестоимости от плановой

3. По оптовым ценам с отдельным отражением транспортно-заготовочных расходов и наценок.

Незавершенное производство показывается в балансе по фактической себестоимости. Готовая продукция и товары отгруженные оцениваются по фактической себестоимости, но в текущем учете, готовая продукция может отражаться по оптовым ценам с выделением разницы между плановой себестоимости или по плановой себестоимости.

Калькуляция – это расчет себестоимости приобретенных или изготовленных из сырья, материалов, изделий, расчет всех затрат, связанных с изготовлением производства и реализацией.

Она может быть плановой (сметной), т.е. предварительно исчисленной и фактической, построенной на основе данных о фактически понесенных затрат.

В фазе снабжения – калькулируются себестоимость заготовленных материалов.

В фазе производства – производственная себестоимость выпущенной продукции и не завершенного производства.

В фазе реализации – полная себестоимость затрат на производство и реализацию.
Система счетов и двойная запись

Управление хозяйственной деятельностью требует постоянной информации о ходе производственных процессов и протекающих хозяйственных операциях. Для этого сведения, содержащиеся в первичных документах, группируются и систематизируются на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский счет открывается на каждый объект учета и является источником информации о наличии, поступлении и выбытии хозяйственных средств. Число счетов, их названия определяются Планом счетов, а структура счетов зависит от объектов учета.

На бухгалтерских счетах отражается повседневный, текущий учет хозяйственных операций, а любая хозяйственная операция - это элементарное действие, вызывающее изменение состояния хозяйственных средств (их увеличение или уменьшение). При этом любое изменение касается не одного, а всегда двух объектов учета. Если в кассу поступили денежные средства, то должен быть источник их поступления, например деньги поступили с расчетного счета в банке. В результате этой операции увеличилась сумма наличных денег в кассе и уменьшилась денежная сумма на расчетном счете.

Таким образом, каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает два бухгалтерских счета, которые используются в этой операции, и она должна быть отражена одновременно на дебете одного счета и кредите другого. Такое отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах называется правилом двойной записи.

Двойная запись обеспечивает взаимосвязанное отражение наличия и движения средств предприятия, а также позволяет контролировать правильность записей на бухгалтерских счетах, так как каждая операция находит отражение по дебету и кредиту взаимосвязанных счетов.

Баланс и отчетность

Хозяйственная деятельность предприятия протекает непрерывно. Ежедневно на предприятии совершаются сотни хозяйственных операций. При этом хозяйственные средства и их источники постоянно находятся в движении, изменяются, что находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. На практике иногда требуется сделать «моментальный снимок» этого движения, который бы показал, как обстоят дела предприятия на определенную дату, каковы результаты его деятельности и его финансовое положение. Роль такого снимка играет бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс дает сведения статического характера, он отражает состояние средств и источников в виде конечных итогов. Итоговая стоимостная оценка хозяйственных средств, которыми располагает предприятие, отражается в активе баланса, а итоговая стоимостная оценка источников, за счет которых формируются хозяйственные средства, отражается в пассиве баланса. Поскольку каждому средству соответствует определенный источник его образования, суммы актива и пассива должны совпадать. Так как бухгалтерский учет ведется в стоимостном выражении, то хозяйственные средства и источники их образования в балансе отражаются в денежном выражении.

Цикл учетной работы завершается составлением отчетности. Отчетность - это совокупность сведений об имущественном, финансовом положении и результатах работы предприятия. Отчетность должна давать достоверное и полное представление о хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Финансовая отчетность составляется на основе документально подтвержденных, выверенных записей на счетах бухгалтерского учета, поэтому до составления отчетности необходимо уточнить оценку активов и пассивов, для чего проводится инвентаризация. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего отчетного периода.

Отчетность необходима для администрации, так как она позволяет дать оценку деятельности предприятия, сделать анализ ранее принятых решений и является информационным обеспечением для принятия управленческих решений. Финансовая отчетность является открытой для всех заинтересованных пользователей, как имеющих, так и не имеющих прямой финансовый интерес (акционеров, инвесторов, кредиторов, налоговых и контролирующих органов, фондов и статистических учреждений и др.). Для этих пользователей отчетность дает возможность сделать выводы о перспективах сотрудничества, платежеспособности предприятия, правильности расчета по налогам и т.д.

Глава 2. Способы оценки хозяйственных средств

2.1. Принципы оценки хозяйственных средств
Для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении.

Оценка хозяйственных средств является отправным моментом бухгалтерского учета и реальной основой его построения, поскольку без денежного измерения на современном этапе развития нельзя получить обобщающие показатели. От правильности оценки зависит объективность характеристики ресурсов организации, а также точность определения финансовых результатов, так как искажение величины затрат ведет к неправильному исчислению размера прибыли.

Способы оценки имущества, поступающего в собственность орга­низации, определяются «Законом о бухгалтерском учете». В соответ­ствии с ним выделяется три способа оценки имущества в зависимости от источника поступления: приобретение имущества, его производст­во и безвозмездное получение.

1. Имущество, приобретенное организацией за пла­ту, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости приобретения. В ее состав входят затраты на приобре­тение самого объекта имущества, расходы на его транспортировку силами сторонних организаций, стоимость услуг снабженческих, внешнеэкономических организаций, а также таможенные пошлины и иные аналогичные платежи.

2. Имущество, произведенное в самой организации, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости его изготовления. Под стоимостью изготовления понимаются фактически произведенные расходы, связанные с использованием в процессе про­изводства продукции (работ, услуг) основных средств, сырья, мате­риалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат, имею­щих отношение к объекту производства.

3. Имущество, полученное организацией безвозмездно, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по рыночной стоимости на дату оприходования. Определение рыночной цены объекта осуществляется по документально подтвержденным данным или экспертным путем.

Правильность оценки хозяйственных средств достигается соблюдением принципов ее реальности и единства.

Реальность оценки – это отражение в денежном показателе действительной величины затрат труда, включенных в хозяйственные средства. Соблюдение этого принципа обеспечивается тем, что все натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные при помощи цен, устанавливаемых государством или производителем, в основе которых лежат общественно необходимые затраты труда.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества изготовленного в самой организации - по стоимости его изготовления.

В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями.

Обязательства оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в договоре.

Оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции.

Принцип единства оценки заключается в единообразном денежном измерении однородных средств различных организаций. Это значит, что в балансах всех организаций одинаковые средства оцениваются в одном и том же порядке. Причем эта оценка сохраняется в течение всего времени нахождения хозяйственных средств в той или иной стадии кругооборота. Правильность соблюдения данного принципа требует также, чтобы хозяйственные средства показывались в одной и той же оценке как в балансе, так и в текущем учете.

Применение способов оценки объектов бухгалтерского учета к конкретным видам средств и источников имеют ряд особенностей. Эти особенности отражены в действую­щем республиканском законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности. Рассмотрим действующий порядок оценки важнейших видов хозяйственных средств:

* основные средства, долгосрочно арендуемые основные средства, нематериальные активы и другие аналогичные средства долгосрочного (многократного) использования оцениваются в текущем учете по первоначальной или восстановительной стоимости. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией);

* финансовые вложения в текущем учете и балансе оцениваются по договорной (фактической) стоимости вложен­ных средств в уставные фонды создаваемых организаций, а акции, облигации и другие ценные бумаги - по цене их приобретения (фактической себестоимости). Если цена при­обретения отличается от стоимости, указанной на ценной бумаге (номинальной стоимости), то разница подлежит постепенному списанию за счет получаемых от них доходов. К моменту погашения (выкупа) стоимость ценной бумаги должна соответствовать номинальной.

* производственные запасы - сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо и другие отражаются в балансе по фактической себестоимости . В текущем учете их факти­ческая себестоимость может быть представлена двумя сла­гаемыми - учетной ценой (оптовой, плановой и т. п.) и отклонениями от нее (транспортно-заготовительным рас­ходами);

* товары отражаются в балансе по покупной стоимости . В теку­щем учете эта стоимость может быть представлена учетной (продажной) стоимостью и суммой торговой наценки . Про­дукты питания, медикаменты и перевязочные средства в медицинских и социальных учреждениях учитываются в текущем бухгалтерском учете и отчетности по покупным ценам.

* незавершенное производство оценивается в балансе по фак­тической себестоимости , а в отдельных отраслях - только по прямым статьям, составляющим основу этой себестои­мости;

* готовая продукция оценивается в балансе по фактической себестоимости . В текущем учете она может оцениваться по плановой (нормативной) себестоимости с последующим определением ее отклонений от фактической ;

* денежные средства (документы) оцениваются и учитываются в реальных суммах, а наличные деньги - по номинальной стоимости ;

* иностранная валюта оценивается и учитывается в национальной денежной единице по курсу Национального банка Республики на дату совершения операции. Эта оценка впоследствии изменяется по мере изменения указанного курса.

* обязательства по расчетам к получению (деби­торы) или к уплате (кредиторы) оцениваются и учиты­ваются по методике, согласно действующему законодатель­ству или по взаимной договоренности в реальных суммах , подлежащих уплате или получению. Оценка задолжен­ности в иностранной валюте осуществляется исходя из курса Национального банка, с последующей ее переоценкой по мере изменения этого курса.

2.2.
Понятие материально-производственных запасов и их оценка
Производственные запасы – часть имущества, используемая:

При производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;

Для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи;

Используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость производственной продукции.

Под материально-производственными запасами не понимаются:

Активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

Активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

Таможенные пошлины;

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

Затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

Затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, полученную по вышеперечисленным договорам включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Основными задачами учета производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организации текущей учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупкой цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным данным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

На моем предприятии используют именно этот метод учета, так как он является наиболее актуальным на сегодняшний день.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = О н + П - О к

где Р – стоимость израсходованных материалов;

О н и О к – стоимость начального и коечного остатков материалов;

П – поступление за месяц.

Оценка материально – производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.
Заключение
Заключение
Оценка хозяйственных средств - это способ выражения хозяйственных явлений в деньгах, которые отражают меру стоимости товаров и услуг, но не являются таковыми.

Оценка средств и их источников должна быть единой и реальной. Реальность оценки заключается в объективном соответствии стоимостной оценки отдельных объектов бухгалтерского учета их фактической величине, или стоимости, и она обеспечивается точным исчислением, или калькулирование, фактической себестоимости сырья и материалов, незавершенного производства и готовой продукции.

Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходования имущества или полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования имущества цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

В стоимость изготовления имущества включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудо­вых ресурсов, и иные затраты на его изготовление.

Список литературы

1. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 248с.

№1. Хозяйственный учет, понятие и виды.

Основной целью хозяйственного учета является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения предприятия на рынке и выявления положения предприятий – конкурентов и т.п.

Любое ведение хозяйства требует организации наблюдения за хозяйственной деятельностью. Мало просто наблюдать. Сведения, полученные путем наблюдения надо измерять, регистрировать с тем, чтобы обеспечить их сохранность и возможность использования для хозяйственного руководства в любое время. Наблюдение, измерение и регистрация отдельных явлений, из которых складывается хозяйственная деятельность, представляют собой их количественное отражение. Оно составляет основное содержание хозяйственного учета.

Для успешного использования учета в хозяйственной деятельности необходимо соблюдение определенных требований:

- сопоставимость учетных данных с прогнозируемыми показателями , иначе нельзя выявить сущность отклонений и их причины для последующего их устранения;

- своевременность учета , обуславливается установленными сроками предоставления необходимой информации в налоговые службы, статистические управления, банки, учредителям и т.д., а также дает возможность быстрого выявления недостатков, их исправления и принятия мер к дальнейшему улучшению хозяйственной деятельности;точность и правдивость позволяют отражать не только достижения, но и недостатки;

- полнота учетных данных , охват всех сторон хозяйственной деятельности дает полную характеристику совершающихся процессов;

ясность и доступность дают возможность использовать данные учета для хозяйственного управления, т.е. должны быть обличены в доступную для всех работников форму;

- экономичность обуславливается необходимостью максимальной дешевизны организации хозяйственного учета.

Задачи: 1) формирование полной и достоверной информации

2) контроль за наличием и движением имущества и за источниками формирования этого имущества

3) предотвращение потерь и выявление резервов

4) подготовка данных для составления отчетности

5) определение результатов финансово-хозяйственной деятельности

№2. Сущность и основные задачи бух.уч.

Бухгалтерский учет – это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях.

Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженностей предприятия и т.п.

Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов движения материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т.д.

Предметом бухгалтерского учета является имущество предприятия, находящееся в виде средств и обязательств, движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также результаты деятельности предприятия.

Имущество предприятия, его обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности, являются объектами бухгалтерского учета.

Основными задачами бухгалтерского учета является:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

№3. Функции бух.уч.

Бухгалтерский учет позволяет отразить фактическое наличие и состояние материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия и дает информацию, позволяющую осуществлять финансовую и производственно-хозяйственную деятельность, добиваться поставленных целей.

Бухгалтерский учет можно выделить в одну из основных функций

управления наряду с такими как планирование, организация, мотивация, контроль и координация, при этом имманентно он присущ всем перечисленным функциям.

Бухгалтерский учет имеет также собственную функциональную нагрузку, основу которой составляют следующие функции:

- Учетная функция. Бухгалтерский учет отражает хозяйственные процессы систематически и последовательно, регистрирует все хозяйственные операции, выраженные в стоимостной форме, по мере их совершения. Обеспечивает непрерывное и сплошное наблюдение, документально обоснованное и взаимосвязанное отражение хозяйственных явлений и контроль за выполнением поставленных целей.

- Контрольная функция. С помощью специальных приемов и способов бухгалтерского учета ведутся три вида контроля: предварительный – до совершения хозяйственной операции; текущий – во время осуществления операции; последующий – после ее совершения.

- Аналитическая функция. Реализация данной функции позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использование всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен.

- Информационная функция. Бухгалтерская информация используется в оперативно-техническом, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности и др.

- Функция обратной связи. Без нее невозможно действие системы управления. Бухгалтерский учет фиксирует все хозяйственные операции, систематизирует учетные данные, а затем обеспечивает работников управления фактическими данными о деятельности предприятий и его подразделений за определенный период, о состоянии имущества, источников его образования, обязательств предприятия, о взаимоотношения с поставщиками, покупателями, заказчиками, банками, налоговой инспекцией, о формировании финансовых результатов, прибыли, ее использовании, об отношениях с акционерами, учредителями и т.д.

№4. Измерители, применяемые в учете

Большое значение при организации учета имеет использование учетных измерителей, с помощью которых выявляются: объем, количество, время и прочие показатели деятельности предприятия.

Существуют три вида учетных измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

- Натуральные измерители (кг, м, шт. и др.) необходимы при учете материальных запасов, основных средств, готовой продукции и др. С помощью них осуществляется контроль за сохранностью различных форм собственности, объемом производства, реализации, соизмеряются и анализируются производственные задания и отчетные показатели.

Натуральные измерители позволяют учитывать материальные ценности по сортам, наименованиям и т.п., что дает возможность получить не только количественную, но и качественную характеристику этих ценностей.

- Трудовые измерители (сек., мин., час, день, месяц и т.п.) позволяют определить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда. Трудовые измерители позволяют также определить эффективность затрат труда в том или ином процессе. (Например, норма выработки характеризуется количеством изделий в единицу времени – шт/мин.)

- Денежный измеритель является обобщающим, т.к. через рубли (или другую валюту) определяется объем имущественных прав предприятия, его затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях, составляются сметы, производственные задания, отчеты, балансы. Без него невозможно планирование, анализ хозяйственной деятельности. (Например, денежное выражение материальных ценностей определяется на основе их количества в натуральных измерителях, умноженного на цену)

№5. Хозяйственные процессы

Основу деятельности предприятия составляют три хозяйственных процесса, замкнутых в единую систему (схема 1).

В фазе снабжения предприятие приобретает на денежные средства сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, необходимые для изготовления продукции. Бухгалтерский учет отражает поступление материальных ценностей на склад и образование производственных запасов, а также возникновение задолженности перед поставщиками и последующие расчеты с ними за поставленное сырье и материалы.

Следующая фаза - процесс производства , в результате которого приобретенные сырье и материалы подвергаются обработке и получаются готовые изделия. Бухгалтерский учет отражает затраты на изготовление продукции, выполнение работ, а также осуществляет контроль за целенаправленностью и целесообразностью этих затрат. Будущая прибыль закладывается в основном на стадии проиводства.

Кругооборот средств предприятия.

Заключает кругооборот средств – процесс реализации. В этой фазе продукция предприятия находит свое общественное признание. В результате реализации предприятие получает выручку, которая покрывает все затраты на производство и реализацию продукции, а также приносит прибыль. Бухгалтерский учет определяет и фиксирует сумму прибыли, налоги с прибыли, перечисляет их, фиксирует сумму прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия.

№6. Хозяйственные средства и их источники

Хозяйственные процессы на предприятии совершаются при помощи определенных средств, составляющих их материальную основу. Для правильной организации хозяйственной деятельности необходимо определить какие средства имеются на данном предприятии и как они размещены, а также из каких источников они получены и каково их назначение.

Хозяйственные средства.

	Затраты

Основные средства – действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя внешнего вида, изнашиваются постепенно, что позволяет предприятию их стоимость включать в себестоимость продукции, работ, услуг частями, в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормам.

Нематериальные активы – объекты долгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на пользование землей и прочими природными ресурсами, патенты, изобретения, интеллектуальная собственность и т.д.) переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормативам

В состав капитальных вложений включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты.

К финансовым вложениям относят инвестиции организации в ценные бумаги, облигации и т.п. Финансовые вложения на срок более одного года считают долгосрочными, они включаются в состав внеоборотных активов. На срок до одного года-краткосрочные финансовые вложения, которые включаются в оборотные активы.

Материальные оборотные средства – сырье, материалы, комплектующие изделия, тара, топливо и другие, используются в одном акте производства, поэтому всю свою стоимость сразу переносят на изготовленную продукцию, что требует их постоянного возобновления.

Сюда же относятся остатки незавершенного производства в цехах, стоимость готовой продукции, товаров, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Денежные средства – сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также средства в расчетах, т.е. дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, по полученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации (покупателей за продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и д.р.).

Отвлеченные средства - суммы прибылей, подлежащие перечислению в бюджет в виде налогов, и суммы, используемые на образование специальных фондов предприятия.

Уставный капитал - совокупность вкладов учредителей (собственников) при создании предприятия в размерах, определенных учредительными документами.

Прибыль - сумма превышения доходов над расходами, полученных от реализации продукции (товаров), работ, услуг, материальных ценностей, основных средств, включая превышение внереализационных доходов над расходами.

Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, не распределенная между акционерами (учредителями), используемая на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль остается после выплаты дивидендов, создания и пополнения резервного капитала, покрытия убытков прошлых лет.

Добавочный капитал складывается из эмиссионного дохода, прироста стоимости имущества при его переоценки, безвозмездном поступлении имущества, курсовых разниц и др.

Резервный капитал создается в обязательном порядке акционерным обществом (др. организациями по собственному усмотрению) для покрытия его убытков, погашения облигаций общества и выкупа акций при отсутствии иных средств.

Целевое финансирование - средства, поступающие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях и др. на строго определенные цели.

Кредиты банка - суммы полученных краткосрочных и долгосрочных ссуд банка.

Заемные средства - суммы выпущенных и проданных акций, облигаций, краткосрочные и долгосрочные займы и др.

Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям, возникшая в связи с покупкой у них материальных ценностей.

Обязательства по распределению включают задолженности работникам по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет и др.

№7. Метод бух.уч.

Методом бухгалтерского учета является совокупность способов и приемов отражения хозяйственных операций.

Метод бухгалтерского учета включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, система счетов и двойная запись, оценка и калькуляция, баланс, бухгалтерская отчетность.

1. Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

2. Инвентаризация – это систематическая проверка наличия хозяйственных средств в натуральной форме и сопоставление наличных остатков с учетными данными. Инвентаризация позволяет осуществлять контроль за сохранностью хозяйственных средств и выявлять ошибки в бухгалтерском учете.

3. Система счетов и двойная запись . Каждый вид хозяйственных средств имеет свой определенный счет, на котором и учитывается.

На каждом документе бухгалтер делает запись в виде проводки в которой отражается два взаимосвязанных счета, на основании этой записи суммы каждой хозяйственной операции отражаются на счетах дважды.

4. Оценка – способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников.

5. Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости. Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) - это способ определения фактических затрат в денежной форме на единицу продукции.

6. Баланс – способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия по составу и размещению и источникам их образования в денежной форме на определенную дату. Баланс состоит из 2-х частей:

актива – отражающего хозяйственные средства предприятия;

пассива – отражающего источники образования хозяйственных средств.

7. Бухгалтерская отчетность – это система показателей, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность предприятия за определенный период.

Показатели отчетности используются для анализа состояния предприятия, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, для оценки положения предприятия на рынке.

№8. Понятие счета бух.уч.

Счета бухгалтерского учета являются самым распространенным объектом учетной работы: на них отражаются все хозяйственные процессы и события; их данные подвергаются проверке и анализу; переносу из одной ведомости в другую; на основе счетов составляется самая важная форма отчетности – бухгалтерский баланс.

Внешне счета выглядят по-разному:

В виде книг (по счету 50 «Касса» ведется «Кассовая книга»)

Ведомостей (по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется «Расчетно-платежная ведомость»)

Карточек (карточки учета основных средств, учета материалов и т.д.)

Счета имеют различный внешний вид, их содержание тоже сильно отличается друг от друга.

Счета объединяет то, что любой счет представляет собой способ группировки и показа в обобщенном виде каких-то однородных хозяйственных объектов, это легло в основу при создании системы бухгалтерских счетов.

О д = 200+100+300+50 = 650, О к = 100+400 = 500, Остаток = 650-500 = 150

Остаток записывается на дебетовой стороне, так как выдать денег больше, чем есть их наличие, невозможно.

Счет бухгалтерского учета - это способ учета движения хозяйственных средств и изменения источников этих средств.

Счет – это также накопитель информации, обобщенные итоги которой служат основанием для составления отчетности.

№9. Схема записи А- счета

оборотами счета сальдо

Остатки могут быть:

Активные – это счета, на которых учитываются хозяйственные средства предприятия, их наличие, состав, движение. Активные счета отражены в активе баланса. Сальдо на активных счетах всегда дебетовое. Сложение всех остатков по активным счетам дает актив баланса.

Схема записи активного счета.

Пример: В кассе предприятия на начало месяца имелся остаток наличных денег 200 рублей. В течение месяца произведены следующие операции:

1. получено из банка на заработную плату 3560 рублей;

2. выдана заработная плата работникам предприятия 3500 рублей;

3. поступили наличные от реализации продукции 2800 рублей;

4. выдано на хоз.нужды 300 рублей;

5. выдано на командировочные расходы 500 рублей;

6. наличные сданы в банк 2000 рублей;

7. внесен подотчетным лицом остаток неиспользованной суммы 80 рублей.

50 А (касса)

№10. Схема записи П- счета

На каждый вид хозяйственных средств и на каждый источник финансирования хозяйственных средств открывается отдельный счет. На этот счет заносят все хозяйственные операции, которые его затрагивают, как в количественном, так и в стоимостном выражении. В конце отчетного периода по дебету и кредиту счета подводятся итоги. Эти итоги называются оборотами счета . Разница между суммами, записанными в левой и правой части называется остатком счета или сальдо

Остатки могут быть:

а) дебетовыми, если дебетовая сторона превышает кредитовую;

б) кредитовыми, если кредитовая сторона превышает дебетовую;

в) сальдо может принимать 0 значение.

Пассивные – это счета, на которых учитываются источники формирования хозяйственных средств, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Пассивные счета отражены в пассиве баланса. Сальдо на пассивных счетах всегда кредитовое. Сложение всех остатков по пассивным счетам дает пассив баланса.

Схема записи пассивного счета

Пример. Предприятие на начало месяца имело задолженность по краткосрочной банковской ссуде 1500 руб. В отчетном месяце оформлена краткосрочная ссуда на сумму 6000 руб.

Погашена часть задолженности на сумму 500 руб.

Погашена часть задолженности на сумму 1000 руб.

66 П (краткосрочные кредиты банков)

№11. Схема записи А-П счета

На каждый вид хозяйственных средств и на каждый источник финансирования хозяйственных средств открывается отдельный счет. На этот счет заносят все хозяйственные операции, которые его затрагивают, как в количественном, так и в стоимостном выражении. В конце отчетного периода по дебету и кредиту счета подводятся итоги. Эти итоги называются оборотами счета . Разница между суммами, записанными в левой и правой части называется остатком счета или сальдо

Остатки могут быть:

а) дебетовыми, если дебетовая сторона превышает кредитовую;

б) кредитовыми, если кредитовая сторона превышает дебетовую;

в) сальдо может принимать 0 значение.

Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть дебетовым и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

Наличие дебетового сальдо говорит о дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность – это задолженность физических или юридических лиц предприятию (нам должны).

Наличие кредитового сальдо говорит о кредиторской задолженности – это задолженность предприятия физическим или юридическим лицам (мы должны).

По дебету активно-пассивного счета отражаются хозяйственные операции погашения кредиторской задолженности и увеличения дебиторской задолженности.

По кредиту отражается увеличение кредиторской задолженности и погашение дебиторской задолженности.

Пример. Предприятие на начало месяца имело прочую дебиторскую задолженность в сумме 250 руб. и кредиторскую в сумме 180 руб.

В течение месяца были произведены следующие хозяйственные операции по расчетам с разными дебиторами и кредиторами:

1. Погашена арендатором дебиторская задолженность по арендной плате 250 руб.

2. Начислена арендная плата по договору аренды 300 руб.

3. Произведен расчет с истцом по алиментам 180 руб.

4. Удержаны алименты с зарплаты работника 150 руб.

Расчеты по арендной плате с арендатором отражаются на аналитическом 76 счете, работающем как активный и отражающем расчеты с дебиторами.

Расчеты по алиментам отражаются на аналитическом 76 счете, работающем как пассивный счет и отражающем расчеты с кредиторами.

№12. Понятие корреспонденции счетов и двойной записи

Каждая хозяйственная операция вызывает изменения, по меньшей мере, на двух счетах бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов.

Пример: Получены наличные деньги с расчетного счета предприятия и оприходованы в кассу в сумме 1000 рублей. Данная операция затрагивает счета 51 «Расчетный счет» и 50 «Касса». На расчетном счете на 1000 руб. становится меньше средств, а в кассе на эту же сумму больше.

В бухгалтерском учете эта операция отражается двойной записью по дебиту счета «Касса» и по кредиту счета «Расчетный счет».

Одновременная запись одной и той же суммы на дебете одного и кредите другого счета, которые корреспондируют друг с другом, называется проводкой . Сущность двойной записи объясняется строением баланса предприятия, в котором с двух позиций рассматривается его преимущество: по составу и размещению(актив баланса); по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны, их неравенство говорит о допущенной ошибке, что помогает контролировать сбалансированность итогов записей на счетах.

Бухгалтерские проводки, затрагивающие только два счета, называются простыми. Однако часто встречаются и сложные проводки, когда один счет дебетуется, а несколько счетов кредитуется, либо наоборот: один счет кредитуется, а несколько счетов дебетуется.

№13. План счетов бух.уч.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по их экономическому содержанию.

План счетов применяется всеми предприятиями, ведущими бухгалтерский учет по двойной системе (кроме банков и бюджетных организаций) независимо от формы собственности и организационно-правовой формы.

На основе Плана счетов строится отчетность предприятия.

Счета в Плане счетов сгруппированы в отдельные разделы, при этом указывается полное название счета и его код. Код используется при автоматизированной системе обработки экономической информации, да и при ручной обработке данных удобнее пользоваться кодами счетов. Существуют такие способы кодирования как:десятичный, порядковый и серийный.

В действующем едином плане счетов применяется серийный способ кодирования, который предусматривает для каждого счета обозначение из двух цифр, начиная от 01 до 99.

Субсчета имеют порядковую нумерацию. Например, к счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»

10-2 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали»

Для учета специфических операций предприятия могут при необходимости вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

В отношении субсчетов предприятию дается право исключать, объединять и вводить дополнительные субсчета.

№14. Классификация счетов бух.уч.

Классификация счетов бухгалтерского учета - это группировка, позволяющая обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость соответствующих показателей, а также определить экономическое содержание каждого счета.

По экономическому содержанию их разделили на 5 групп:

1) основные – это счета, отражающие наличие и движение средств и их источников. Остатки по этим счетам непосредственно отражаются в балансе.

а) инвентарные – на них учитываются основные средства, материально-производственные запасы, готовая продукция и денежные средства. Все А.

б) фондовые – предназначены для учета источников хозяйственных средств. К ним относятся счета капитала и целевого финансирования. Все П.

в) счета расчетов – предназначены для учета хозяйственно-правовых отношений с другими предприятиями, организациями и лицами. Все А-П или П.

2) регулирующие – предназначены для корректировки и уточнения оценки средств, отражаемых на инвентарных счетах.

а) контрарные – служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания регулирующей суммы из его первоначальной стоимости.

Пример : счета, используемые для учета амортизации основных средств и материальных активов.

б) дополнительные – служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления к первоначальной стоимости регулирующей суммы.

Пример : счет заготовления и приобретения материалов.

в) контрарно-дополнительные – сочетают в себе признаки дополнительных и контрарных счетов.

Пример : отклонение в стоимости материалов.

3) распределительные – предназначены для контроля за некоторыми затратами предприятия и обеспечения правильности из распределения.

а) собирательно-распределительные – применяются для собирания расходов по определенному хозяйственному процессу с целью их последующего распределения. Суммы, собранные на этих счетах списываются на те счета, где учитываются затраты по данному объекту.

Пример : общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

б) бюджетно-распределительные – предназначены для распределения расходов и доходов по сметным отчетным периодам. При помощи этих счетов разграничиваются расходы и доходы между бюджетами сметных периодов и включаются в показатели хозяйственной деятельности того периода, которому они непосредственно относятся.

Пример : расходы будущих периодов счет и резервы предстоящих расходов и платежей.

4) калькуляционные – служат для определения себестоимости хозяйственных средств. Это счета основного производства, обслуживающие вспомогательное производство.

5) сопоставляющие – предназначены для определения финансовых результатов от хозяйственных процессов. Эти результаты выявляются путем сопоставления двух различных сумм, характеризующих данный процесс. Сопоставление сумм на этих счетах осуществляется путем записи одной из них на Д, другой на К. разность между Д и К даст исходный результат.

Пример : счет продажи, прочие доходы и расходы, прибыли и убытки.

По отношению к балансу все счета делят на:

Балансовые; - забалансовые.

Балансовые счета отражают состояние и изменение объектов учета, принадлежащих предприятию по праву собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения.

Забалансовые счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении.

Пример : товарно-материальные ценности приняты на ответственное хранение.

По забалансовым счетам двойная запись не предусмотрена.

№15. Бух.баланс, его содержание и структура

Баланс означает равновесие. В балансе, как одном из методов бухгалтерского учета, ресурсы предприятии отражаются по однородным экономическим признакам. С одной стороны, отражаются средства по их составу (актив баланса), с другой – источники образования этих средств (пассив баланса). Балансовая информация дает сведения внешним пользователям о финансовых результатах предприятия, о его финансовой устойчивости, об объемах дебиторской, кредиторской задолженностей и о долгах по ссудам банков.

Внутри предприятия данный баланс используется для анализа хозяйственной деятельности, для изыскания резервов и сокращения потерь.

Основным элементом баланса является балансовая строка – строка актива или пассива, характеризующая отдельные виды имущества или источники его образования. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы в разделы, исходя из экономического содержания.

Схема бухгалтерского баланса

Итоги по активам (пассивам) называются валютой баланса . Форма утверждается Министерством Финансов и является единой для всех предприятий.

Пример. Во вновь организуемом предприятии уставный капитал определен в сумме 8000 рублей. В счет вклада в уставный капитал учредителем внесены основные средства на 4000 рублей, материалы на 500 рублей, наличные деньги – 1500 рублей, на сумму 2000 рублей образовалась задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

В процессе хозяйственной деятельности предприятием была получена краткосрочная ссуда банка на 2000 рублей, материалы, приобретенные на эту сумму, оприходованы на склад и часть из них была отпущена в производство на сумму 400 рублей. Остаток на складе материалов составил 2100. Так как материалы в готовую продукцию еще не превратились, в балансе появится статья «незавершенное производство». Работникам начислена заработная плата на сумму 80 рублей. В пассиве появится статья «задолженность по оплате труда», потому что она только начислена, но не выплачена. Из заработной платы удержан налог на доходы – 8 рублей. Следовательно, появится статья в пассиве «задолженность по налогам». В конце месяца задолженность перечислена бюджету.

№16. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

Все хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, можно объединить в 4 типа:

1 тип. Операции, которые обязательно отражаются на двух статьях актива баланса, причем одна статья увеличивается на какую-то величину, а другая уменьшается на ту же самую величину. Итог баланса не меняется. (операция по отпуску материалов со склада в производство).

2 тип. Хозяйственные операции, которые отражаются одновременно на двух статьях пассива баланса, причем одна статья увеличивается на какую-то величину, а другая уменьшается на ту же самую величину. Итог баланса не меняется. (операции по удержанию подоходного налога из зарплаты работников и образованию задолженности перед бюджетом).

3 тип. Операции, при которых увеличиваются на определенную величину средства предприятия и на эту же величину увеличиваются источники этих средств. Итог баланса увеличивается и в активе и в пассиве без нарушения равенства актива и пассива. (Получение ссуды банка на закупку материалов, начисление зарплаты работникам предприятия)

4 тип. Операции, при которых на определенную величину уменьшаются хозяйственные средства и на ту же величину уменьшаются их источники. Итог баланса уменьшается и в активе и в пассиве без нарушения равенства между ними. (операция перечисления суммы подоходного налога с расчетного счета предприятия в бюджет).

Пример 2. С расчетного счета перечислена задолженность поставщику.

Пример 4. Получены с расчетного счета деньги в кассу для выдачи заработной платы.

№18. Синтетический и аналитический учет

Бухгалтерский учет на синтетических и аналитических счетах, которые взаимо дополняют друг друга и дают разные по степени детализации показатели.

Синтетические счета дают обобщенные показатели. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетический учет .

Аналитические счета служат для подробной характеристики объектов учета. С помощью аналитических счетов данные, имеющиеся в синтетических счетах, детализируются и конкретизируются. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим учетом .

Синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический может вестись как в денежном, так и в количественном выражении.

Общие итоги записей по аналитическим счетам должны совпадать с записями в синтетическом счете. Количество аналитических счетов по определенному синтетическому счету устанавливается на каждом предприятии самостоятельно в зависимости от особенностей тех или иных средств.

Кроме синтетического и аналитического счетов применяются суб-счета.

Суб-счета – это промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами, дающее дополнительную группировку данных аналитического учета с целью получения более обобщенных сведений по тем объектам учета, которые имеют разнообразную номенклатуру. записываются субсчеты так 10-1 или 10/1.

В конце месяца на предприятии приводят обобщение текущего учета путем составления оборотных ведомостей. Обобщение данных начинают с составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам, объединенных определенным синтетическим счетом. Это дает возможность сверки и взаимного контроля записей, занесенных одновременно в синтетические и аналитические счета. оборотная ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс) представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам и предназначен для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления об изменениях хозяйственных средств и их источников. В нем имеется 3 равенства:

1. сальдо на начало отчетного периода по дебету = сальдо на начало отчетного периода по кредиту

2. обороты по дебету = оборотам по кредиту

3. сальдо на конец отчетного периода по дебету = сальдо на конец отчетного периода по кредиту

Более подробные сведения об оборотах предприятия нужно получить из шахматной оборотной ведомости , в которой имеется наличие корреспонденции счетов, что позволяет раскрыть содержание произошедших за месяц хозяйственных операций и проверить правильность корреспонденции счетов.

№19. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета.

Чтобы эффективно управлять хозяйственной деятельностью предприятия и проверять правильность записей операций в бухгалтерском учете, необходимо иметь итоговые данные оборотов и остатков по всем счетам или по определенной группе счетов, что дает возможность их обновления.

В конце месяца на предприятиях проводят обобщение текущего учета и сопоставление итоговых данных по счетам путем составления оборотных ведомостей. В соответствии с делением счетов на синтетические и аналитические различают оборотную ведомость по всем синтетическим счетам и оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Обобщение итоговых данных по счетам начинают с составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам, объединяемым определенным синтетическим счетом. Это дает возможность сверки и взаимоконтроля бухгалтерских записей, одновременно занесенных в аналитические и синтетические счета. Поэтому оборотная ведомость по аналитическим счетам является одной из форм связи между аналитическим и синтетическим учетом.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают различными: одни ведутся только в денежном измерении, другие имеют и количественные показатели.

Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам равны итогам синтетического счета. В случае же расхождения следует искать неправильную или пропущенную запись.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета являются приемом обобщения данных аналитического учета в целях получения сведений для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и контроля за правильностью бухгалтерских записей.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс) представляет собой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета, предназначенный для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями хозяйственных средств.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам имеется три равенства: первое – сальдо на начало периода по дебету и кредиту; второе – оборотов по дебету и кредиту; третье – сальдо на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство является следствием равенства итога актива и пассива баланса на начало отчетного периода.

Второе равенство итогов оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов является результатом записей равных сумм по дебету и кредиту разных счетов по каждой хозяйственной операции, что определяется применением двойной записи при отражении операций на счетах.

Первое и второе равенства определяют третье равенство.

Для проверки правильности всех данных текущего учета данные балансовой ведомости сверяют с соответствующими данными аналитических ведомостей.

Балансовую ведомость используют для составления бухгалтерского баланса. Поэтому она является одной из форм связи между синтетическим учетом и балансом.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета является приемом обобщения данных синтетического учета для контроля за правильностью бухгалтерских записей и составления бухгалтерского баланса.

Более подробные сведения об оборотах предприятия можно получить из шахматной оборотной ведомости. Ее преимущество перед обычной оборотной ведомостью в том, что в ней имеется наличие корреспонденции счетов, позволяющей раскрывать содержание отраженных в учете хозяйственных операций за отчетный период. Шахматная оборотная ведомость используется для проверки правильности корреспонденции счетов.

№20 Документация хозяйственных операций как основа бухгалтерского учета.

Основным носителем учетной информации пока общепризнан бумажный носитель, именуемый первичным документом.

Документ (от лат.) - письменное доказательство, свидетельство. Документом называется письменное подтверждение выполнения той или иной хозяйственной операции или права на ее совершение. Документ может быть оформлен с помощью машины или вручную в одном или нескольких экземплярах одновременно.

Первичный документ , составляемый в момент свершения хозяйственной операции (в некоторых случаях после ее окончания), является первичным свидетельством происшедших фактов и подтверждает юридическую силу произведенной операции, а также устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и содержат необходимые реквизиты.

Реквизиты - это показатели, приводимые в документах, которые необходимо заполнить данными совершившихся операций.

Все учетные документы (также те, что не предусмотрены альбомами) должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Остальные реквизиты определяются характером хозяйственной операции, на которую составлен документ. Документ, в котором отсутствует какой-либо обязательный реквизит, теряет свою доказательную силу и не может служить основанием для записи в бухгалтерском учете.

Соответствие документа установленным требованиям определяет бухгалтер. Он может вернуть документ на дооформление, не принять к учету, а иногда и передать на рассмотрение в следственные органы.

Требования к бухгалтерским документам:

1. должен оформлять хозяйственные операции, осуществляемые только в соответствии с законами;

2. быть правильно оформлен, все реквизиты должны быть четкими и ясными, не вызывающими сомнения (не допускается оформления карандашом);

3. если в документах имеются некоторые исправления, то они должны быть сделаны ясным, разборчивым почерком, особо оговорены и подписаны лицами, составившими документ;

4. помарки и подчистки на документах не допускаются;

5. денежные документы при обнаружении в них ошибки переоформляются заново, так как исправления в них не допускаются;

6. должны быть оформлены своевременно.

Документы классифицируются по признакам, отраженным в следующей схеме:

Классификация документов.

Внешние документы поступают на предприятие со стороны - из государственных органов, банков, налоговой инспекции, учредителей, поставщиков, покупателей и др. (выписка банка, счет фактура поставщика и др.).

Внутренние документы составляются непосредственно на предприятии и различаются по нижеперечисленным видам.

Распорядительные – это документы содержащие распоряжения ответственных лиц, указания о производстве, выполнении хозяйственных операций.

Оправдательные (исполнительные) – удостоверяют факт совершения хозяйственной операции, свидетельствуют об исполнении распоряжения (приходный ордер, акты приемки, акт инвентаризации и т.д.).

Комбинированные – это документы, имеющие в одном бланке реквизиты, свидетельствующие о распоряжении и совершении хозяйственной операции (авансовый отчет, расходный кассовый ордер и др.).

Учетного оформления – составляются в случаях, когда для записей хозяйственных операций нет других документов или при обобщении и обработке оправдательных и распорядительных документов (справки, расчеты и т.п.).

Первичные документы – составляются на каждую хозяйственную операцию в момент ее совершения (наряды, платежные ведомости, приходный ордер, акт на выработанную продукцию и т.п.).

Разовые – оформляют каждую хозяйственную операцию в один прием (акт приемки-передачи и др.).

Накопительные – составляются путем накапливания нескольких однородных операций за определенный период (лимитно-заборная карта на отпуск материалов со склада в производственные цеха).

Сводные документы обобщают показатели путем соответствующей их группировки, систематизации из нескольких первичных документов. В сводных документах учитываются разные операции (товарный отчет отражает остатки, получение, отпуск, списание порчи товаров и т.п.).

№23. Организация документооборота на предприятии

В течение месяца в бухгалтерию стекаются документы, которые составляются различными работниками предприятия.

Все документы, служащие основанием для бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в порядке и в сроки, предусмотренные графиком, который разрабатывается главным бухгалтером предприятия и является одним из элементов учетной политики, разрабатываемой на отчетный год и утверждаемой приказом руководителя.

График необходим для правильной организации и планирования учетного процесса.

Он представляет собой перечень исполнителей, сроков поступления документов в бухгалтерию от оперативных работников, сроков обработки и прохождения документов внутри учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период, вплоть до составления бухгалтерского баланса и отчетности.

График утверждается и вводится в действие приказом руководителя с тем, чтобы был безоговорочно обязательным для всех работников связанных с документацией и учетом.

Все документы поступают в бухгалтерию, где после проверки принимаются к учету, а затем поступают в архив для хранения в течение определенного времени.

Документооборот – это путь, совершаемый документом от момента его составления до сдачи в архив.

Бухгалтер на основании документов делает записи по счетам аналитического и синтетического учета. Затем однородные документы складываются в папки, где хранятся определенное время. В папках документы располагаются последовательно, по датам поступления. Затем документы переплетаются в так называемые "Дела". На обложке папки "Дела" пишут название содержащихся документов, с какого по какой порядковый номер велись и какой период времени охватывают.

Хранение документов в течении нескольких лет необходимо, так как могут потребоваться различные справки, уточнения и т.п.

Основные требования к архиву:

а) обеспечение сохранности документов;

б) удобство пользования ими;

в) быстрота нахождения необходимого документа.

Архивы различают текущие и постоянные.

Текущие архивы обеспечивают хранение документов в течение одного года в шкафах бухгалтерии.

Постоянные архивы обеспечивают хранение документации бухгалтерии и других отделов предприятия за прошлые годы.

Организации обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Ответственность за организацию хранения учетных документов и отчетности несет руководитель организации.

По истечение установленных сроков, документы, имеющие особо важное значение, сдают в Государственные (районные, городские) архивы, а остальные сдают в макулатуру на переработку.

№24. Инвентаризация, понятие и виды

Инвентаризация

1. Полная инвентаризация - охватывает все без исключения средства хозяйства по состоянию на 1 января, перед составлением годового отчета. Здесь имеются следующие ограничения:

2. Частичная инвентаризация – охватывает какой-либо один вид средств хозяйства, проводится помимо полной инвентаризации несколько раз в году:

· расчеты с финансовыми органами по платежам в бюджет – 1 раз в квартал;

· расчеты с дебиторами и кредиторами – не реже 2 раз в год;

· расчеты с банками – по мере получения выписок;

· денежные средства, ценности и документы строгой отчетности (бланки трудовых, квитанционные книжки и т. п.) – не менее 1 раза в месяц.

По своему характеру инвентаризации подразделяются на:

а) плановые – осуществляются в заранее намеченные сроки исходя из целесообразности;

б) внезапные – проводятся по распоряжению руководителей предприятий, а также следственных и контрольных органов.

№25. Порядок проведения и оформления инвентаризации

Инвентаризация – это способ бухгалтерского учета, служащий для обеспечения соответствия учетных данных о средствах хозяйства их фактическому наличию.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ допускается возложение инвентаризации на ревизионную комиссию (если она есть). Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты и т.д.).

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведение инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятии. Материальные ценности рассортировывают, все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета.

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии.

Руководитель организации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают характер и степень порчи, ее причины, лиц, виновных в порче ценностей.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость, где указывают излишек или недостачу.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия.

При инвентаризации проверяется:

Сохранность материальных ценностей

Правильность хранения ценностей

Правильность отпуска ценностей

Точность измерительных инструментов и приспособлений, используемых при приемке и отпуске материальных ценностей

Порядок учета материальных ценностей

№26. Техника инвентаризации отдельных видов средств.

Инвентаризация – это способ бухгалтерского учета, служащий для обеспечения соответствия учетных данных о средствах хозяйства их фактическому наличию.

Инвентаризация отдельных видов средств имеет следующие особенности:

По основным средствам в описях указывается их полное наименование, назначение и инвентарные номера. При выявлении ранее неучтенных объектов, в них включаются недостающие сведения, оценивают эти предметы по рыночной стоимости, а износ определяют по действительному техническому состоянию. Оценка и износ оформляются актами. В описи указывается основное назначение каждого объекта, при переоборудовании, реконструкции и т. п. указывается новое наименование.

Сырье, материалы и готовая продукция включаются в опись отдельно по каждому наименованию, с указанием вида, группы, сорта, количества. На негодные и испорченные составляются акты с указанием характера, степени порчи, причины и виновных лиц. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, удостоверяющих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

Перед инвентаризацией незавершенного производства все ненужные материалы сдаются на склад. Описи составляются отдельно по каждому цеху, с указанием степени готовности продукции и количества. На обнаруженный брак составляют акты и в состав незавершенного производства не относят.

Денежные средства – проверяются путем пересчета всех денег, ценных бумаг и других ценностей, находящихся в кассе. Никакие документы или расписки в остаток наличности кассы не включаются. При обнаружении недостач или излишков, суммы их приводятся в акте с описанием обстоятельств возникновения. Излишки приходуются, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты предприятия, а у бюджетных организаций – на увеличение финансирования (фондов). Ценные бумаги проверяются по отдельным видам с указанием названия, №, серии, купюры и общей суммы.

Инвентаризация расчетов с банками, бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в тщательной проверке обоснованности и правильности остатков соответствующей задолженности. Проверка осуществляется по документам. Задача комиссии установить сроки возникновения задолженности, ее реальность, виновных в пропуске исковой давности.

Бухгалтерия должна заранее обменяться с дебиторами и кредиторами выписками из лицевых счетов и предъявить их инвентаризационной комиссии.

Предприятия дебиторы и кредиторы обязаны в течение декады со дня получения выписки подтвердить остаток или сообщить свои возражения.

Если разногласия не устранены до конца отчетного периода, каждая сторона показывает в своем балансе остатки задолженности в суммах, признаваемых ею правильными.

При инвентаризации расчетов с работниками исполнителю необходимо выявить суммы, которые должны быть отнесены к депонентской задолженности (т.е. своевременно не полученной рабочими). Результаты оформляются актом, где перечисляются инвентаризационные счета, суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов с просроченной исковой давностью.

№27. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации.

Инвентаризация – это способ бухгалтерского учета, служащий для обеспечения соответствия учетных данных о средствах хозяйства их фактическому наличию.

С целью выявления результатов инвентаризации бухгалтерия составляет сличительные ведомости, куда заносятся сведения о тех товарно-материальных ценностях, по которым обнаружены расхождения бухгалтерского учета с инвентаризационными описями. Остальные ценности показываются в них общей суммой. Бухгалтерия проверяет правильность записей в описях, ошибки исправляются и скрепляются подписями всех членов комиссии.

Решение по недостачам, потерям, порче товарно-материальных ценностей комиссия принимает на основании письменных объяснений соответствующих работников и данных инвентаризации. Результаты оформляются протоколом, который утверждает руководитель.

Порядок регулирования инвентаризационных разниц:

1. Недостачи и порча имущества списываются в пределах норм естественной убыли на издержки производства и обращения, а сверх норм на счет виновных (если установлены).

2. При пересортице - взаимно засчитываются у одного и того же лица, а разница недостачи - на счет виновного.

3. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты предприятия, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

№28. Учетные регистры, их классификация и виды.

Техника бухгалтерского учета – способ его ведения, т.е. регистрация отдельных фактов хозяйственной деятельности вручную или с помощью ЭВМ. Для этой цели разрабатываются учетные регистры.

Все хозяйственные операции после проверки оформляющих их документов в части правильности арифметических подсчетов должны быть в определенной последовательности сгруппированы и зарегистрированы в учетных регистрах.

Учетные регистры – определенным образом разграфленные таблицы, предназначенные для ведения учетных записей.

Классификация учетных регистров:

1) по характеру бухгалтерских записей - хронологические, - систематические

2) по объему содержания – синтетические, - аналитические

3) по форме построения - односторонние, - двусторонние, - шахматные формы

4) по способу заполнения - оформление ручным сп., - оформление автоматизированным сп.

5) по виду

Бухгалтерские книги (сброшюрованные отдельные листы определенного формата и графления, где пронумерованы страницы и их общее количество указано на последнем листе)

Карточки (учетные регистры, предназначенные для ведения аналитического учета материальных ценностей по местам их хранения. На их основе создается картотека)

Ведомости (отдельные листы - учетные регистры большого формата и с большим количеством сведений)

№29. Приемы исправления ошибок в учетных регистрах.

Прежде чем ошибки исправлять, их нужно выявить. Для этого используются приемы рациональной проверки: 1. пунктировка, 2. выборка

Способы исправления ошибок:

1. корректурный – при котором неправильную запись зачеркивают так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Вверху пишут правильную запись, надпись «исправлено», дату и подпись лица, внесшего исправление.

110 000 исправлено 04.11.2003г.

100 000 подпись

2. способ дополнительной проводки – предполагает состояние дополнительной проводки на основании бухгалтерской справки в том случае, если проводка сделана верно, но сумма оказалась меньше требуемой, например, поступили средства от покупателя на расчетный счет на сумму 7300, а нужно было на сумму 8300.

Д 51 К 62 7300

Д 51 К 62 1000

3. метод «красное сторно» - применяется при обнаружении ошибок в корреспонденции счетов и в том случае, если записана большая, чем требуется сумма. Сторнировать – значит, аннулировать. «Красные суммы» в учете воспринимаются как отрицательные, и из итогов вычитаются.

Д 70 К 50 100 или

Пример. С расчетного счета пересилено в кассу 12 000 рублей, а надо было оприходовать 10 000 рублей.

Д 50 К 51 12 000

Д 50 К 50 2 000

4. исправление в денежных документах не допускается, при обнаружении в них ошибки, они обязательно переоформляются .

№30. Формы бухгалтерского учета

Совокупность учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. В настоящее время различают:

1) журнально-ордерную форму счетоводства

Основным регистром данной формы являются журналы-ордера и вспомогательные ведомости, относящиеся к определенному журналу-ордеру. В последнем отражаются записи только по кредиту какого-либо счета.

Журнал-ордер по счету 50

Недостатки: громоздкость построения журналов-ордеров.

Достоинство: 1 – совмещение в некоторых журналах-ордерах синтетических и аналитических счетов

2 – объединение хронологической и систематической записи

2) мемориально-ордерную форму счетоводства

3) автоматизированную форму счетоводства

4)Упрощенную форму бухучета для малых предприятий;

5)Таблично-перфокарточную;

Форма счетоводства представляет собой совокупность учетных регистров, в которых в определенной последовательности соответствующим образом делаются учетные записи с целью получения итоговых данных,
характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Применяются различные формы счетоводства, выбор которых определяется размерами предприятия, его структурой, уровнем автоматизации вычислительных работ. Выделяют следующие формы:

Все эти системы возникли из староитальянской или венецианской формы, хотя отлича­ются от своей предшественницы. Но суть у них одна: регистрация хозяйственных явлений, группировка однородных данных, их разноска по синтетическим и аналитическим счетам, подсчет оборотов и остатков на счетах, составление заключительного баланса и др. форм от­четности.

Создание нормальных условий труда на рабочих местах – одна из первоочередных задач каждого работодателя. А значит, придется следить за чистотой в офисе, покупать моющие средства для уборки, мыло и туалетную бумагу и совершать прочие расходы на хозяйственные нужды. Можно ли учитывать такие затраты для целей налогообложения и как отразить приобретение специфических материалов в бухгалтерском учете?

Затраты на хозтовары как материалы

При расчете налога на прибыль налогоплательщик может учесть затраты как расходы, уменьшающие налоговую базу, если расходы (п.1 ст.252 НК):

— экономически обоснованны;

— документально подтверждены;

— направлены на получение дохода.

Выполняются ли эти условия для хозяйственных товаров? Затраты на покупку материалов, которые используются для хозяйственных нужд, относятся к материальным расходам (пп.2 п.1 ст.254 НК). С точки зрения Минфина (письмо от 11.04.2007г. №03-03-06/1/229) расходы на покупку хозтоваров и бытовой химии (бумажные полотенца, туалетная бумага, чистящие средства, салфетки и т.п.) могут быть отнесены к материальным затратам.

Затраты на хозтовары как прочие расходы

С другой стороны расходы на обеспечение нормальных условий труда (предусмотренных законодательством) относятся к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией (пп.7 п.1 ст.264 НК). При этом расшифровка понятия «нормальные условия труда» в НК отсутствует.

Трудовое законодательство также не стоит в стороне от нужд работников. Согласно ст.223 ТК работодатель должен обеспечить санитарно-бытовое обслуживание работников по требованиям охраны труда. Для реализации этого требования на предприятии оборудуются санитарно-бытовые помещения (представить помещение организации без туалетов вряд ли получится), помещения для приема пищи (говорить о санитарии, если работник кушает, используя станок вместо стола, невозможно), помещения для оказания медпомощи, комнаты отдыха и др.

Поддержание чистоты в таких помещениях невозможно без санитарно-гигиенических принадлежностей. Поэтому расходы на хозяйственные нужды (туалетная бумага, мыло, моющие средства, полотенца, хозяйственный инвентарь) можно учесть в целях налогообложения прибыли по пп.7 п.1 ст.264 НК.

Эту точку зрения поддерживает и арбитражная практика (постановления ФАС Московского округа от 27.12.2006г. №КА-А40/12681-06, ФАС Поволжского округа от 03.07.2007г. №А65-20634/06 и от 02.11.2004г. №А55-17257/03-29). Расходы признаются в налоговом учете по мере их списания в производство (п.2 ст.272 НК).

Получается, что расходы на хозяйственные нужды можно учесть по двум основаниям:

— пп.2 п.1 ст.254 НК как материальные расходы;

— пп.7 п.1 ст.264 НК как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В этом случае налогоплательщик решает сам, к какой группе он отнесет такие затраты (п.4 ст.252 НК).

Подтверждающие документы

Подтверждающими документами будут:

— документы на поступление хозтоваров (товарные чеки, кассовые чеки, накладные и т.п.)

— документы на списание хозтоваров: требование-накладная (форма М-11), акт списания материалов;

— внутренний документ, в котором перечислены меры по обеспечению санитарно-бытового обслуживания согласно требованиям охраны труда.

Бухгалтерский учет

Хозяйственные товары относятся к материально-производственным запасам и принимаются на учет по фактической себестоимости (в сумме фактических затрат на их приобретение) согласно п.2,5,6 ПБУ 5/01. Они учитываются на счете 10 «Материалы» согласно Плану счетов:

Дебет 10 – Кредит 60 – поступили хозтовары от поставщика

Дебет 10 – Кредит 71 – хозтоварыприобретены за счет подотчетных сумм

Стоимость хозтоваров списывается единовременно в момент отпуска материалов для управленческих нужд (п.90,93 Методических указаний по бухучету МПЗ, утв. приказом Минфина от 28.12.2001г. №119н). Метод списания организация устанавливает самостоятельно: по себестоимости единицы, по средней себестоимости, методом ФИФО и закрепляется в учетной политике.

Стоимость затрат на хозтовары относится к расходам по обычным видам деятельности (п.5, п.7 ПБУ 10/99) и списывается в дебет счетов затрат 20, 23, 25, 26, 44:

Дебет 26 – Кредит 10 – списаны хозтовары для уборки офиса

О расходах на канцелярские товары .

А в вашей организации есть затраты на приобретение хозяйственных принадлежностей? В каком порядке вы их учитываете? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Главная » Кредитные карты » Расходы на хозяйственные нужды: даешь работнику нормальные условия труда!? Реферат: Хозяйственный учет, понятие и виды